房地产开发商预缴企业所得税扣除企业增值税吗

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第九条要求:公司应纳税额计算,以收付实现制为准则,归属于当期的收益和成本,不管账款是不是收付款,均做为当期的收益和成本;并不属于当期的收益和成本,即便账款早就在本期收付款,都不做为当期的收益和成本.

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第三十一条要求:所得税法第八条所指税费,主要是指所发生的除所得税和容许抵扣的企业增值税之外的各类税费以及额外.

《我国税务质监总局关于做好<</SPAN>房产开发经升值务所得税处理方法>工作的通知》(国税发〔2009〕31号)文档第十二条要求:公司所发生的成本费用、已销生产产品计税成本、升值应交税费、土地增值准许本期按照规定扣减.

依据上述要求,房地产开发企业获得预购收益时,正在发生纳税时间且已交纳增值税、土地增值等应交税费,能够是企业本期所发生的税费开展抵扣.

根据客户做账方法的不一样,具体交纳的应交税费所得税抵扣的形式主要有两种:

税费早就在损益类反映下的扣减

公司接到未完工产品的"应收帐款",记提、缴纳税费等税费时做如下所示会计分录:

借:主升值务应交税费

贷:应交税金---销项税

借:应交税金---销项税

贷:存款

公司早就在损益类展现了税费,早已给予了减除.这样的情况下,所得税预缴申报单第5行、年度汇算清缴申请附注3的52行第3列,填好总金额:今天获得市场销售未竣工生产产品收益依照税款所规定的预估计税毛利率计算出来的预估毛利润.

计算公式表明为:

房地产开发商市场销售未竣工生产产品获得收入×可用计税毛利率-生产产品竣工后当初结转成本销售额部分未竣工生产产品获得收入×可用计税毛利率.

税费没在损益类反映下的扣减

公司接到未完工产品的"应收帐款",记提、缴纳税费时做如下所示会计分录::

借:待摊费用----待摊应交税费

贷:应交税金---销项税

借:应交税金---销项税

贷:存款

公司没有在损益类扣减税费,因而:所得税预缴申报单第5行、年度汇算清缴申请附注3的52行第3列,填好总金额:今天获得市场销售未竣工生产产品收益依照税款所规定的预估计税毛利率计算出来的预估毛利润扣减预缴的升值应交税费(含土地增值的预缴).

计算公式表明为:

房地产开发商市场销售未竣工生产产品获得收入×可用计税毛利率-房地产开发商市场销售未竣工生产产品交纳的升值应交税费-[生产产品竣工后当初结转成本销售额部分未竣工生产产品获得收入×可用计税毛利率-当初结转成本销售额一部分销售业务未竣工生产产品交纳的升值应交税费.

觉得不可以抵的标准是:

1.《我国税务质监总局有关公布<房地产开发企业市场销售自主开发的房地产企业增值税征缴管理实施细则>的通知》(我国税务质监总局公示2016年第18号)第十四条、第十五条、第二十二条要求,经营者市场销售自主开发的建筑项目,不管可用哪一种计税方式,均应当按照《增值税改征增值税试点实施办法》第四十五条的规定的纳税时间开始时间,以相对应的方法测算本期应纳税所得额,抵扣已预缴增值税后,向负责人国家税务机关税务申报.未抵减完的预缴增值税能够结转成本下一期再次抵扣.18号公告明确说明了建筑项目预缴增值税能够参加抵扣的时间也--新项目纳税时间产生以后.在纳税时间产生以前,此项目相对应的预缴增值税处于待抵扣状态下的,只有在工程项目的纳税时间出现了,新项目相对应的预缴增值税才可以抵扣.

2.《全面推开营改增业务操作指引》(我国税务质监总局全方位拉开营改增政策督促落实领导小组办公室编)一书针对"房地产开发企业市场销售自主开发的建筑项目"的增值税政策的理解:"房地产开发企业采用预收账款方法市场销售所研发的建筑项目,在接到预收账款时依照3%的预征率预缴税款,待纳税时间发生的时候,再测算应纳税款,同时可扣减已预缴税款增值税税金"(此书第227页).

3.河南省国税局就强调,房地产开发企业接到预收账款时要依据《我国税务质监总局有关公布<房地产开发企业市场销售自主开发的房地产企业增值税征缴管理实施细则>的通知》(我国税务质监总局公示2016年第18号)要求,依照3%的预征率测算预缴税款.待纳税时间发生的时候,应按照取得的全部价款和价外费用,根据其适用计税方式测算申请应纳增值税,已预缴税款增值税能够按照规定抵扣.

4.尽管增值税是以全部经营者为纳税主体开展税金抵税、应纳税所得额计算出来的,但房地产开发企业的预缴税款归属于不具有增值税纳税责任开始时间的预缴增值税,其抵扣都是有之独特性的.如今在国家税务总局方面没有明确观点,但能账务处理的相关规定中寻找,《增值税会计处理规定》(财务〔2016〕22号)中有关预缴税款的会计账务处理要求,月末,公司应先"预交增值税"明细科目账户余额转到"未交增值税"明细科目,贷记"应交税金--未交增值税"学科,借记"应交税金--预交增值税"学科.这也是对于一般企业的处理方法.但是对于房地产开发企业在预缴税款后,应直到纳税时间发生的时候即可从"应交税金--预交增值税"学科结转成本至"应交税金--未交增值税"学科.换句话说,22号文并不可以房地产开发企业预缴税款增值税立刻在当月应纳税所得额中予以抵扣,而务必直到纳税时间具体产生才能够抵扣预缴税款.

5.房地产开发企业保存预购时预缴税款这一独特政策的意义,是为了确保房地产开发企业在项目实施期税金平衡进库,防止了时间的移位.假如说预缴税款能从房地产开发商本期销项税中抵扣,那样预缴税款也就失去了应该有实际意义.大伙儿不难想象下,只会在本期预缴增值税超过本期应交税时,才真正预缴税款的那一部分税金,预缴税款现行政策才有一点具体功效.假如本期预缴增值税低于本期应交税时,预缴税款的税金实际上是应缴税款一部分,预缴税款现行政策也有效果好吗?

汇总:没有达到纳税时间开始时间的A工程项目的预缴增值税不能抵扣B新项目所产生的应纳税所得额,直到A新项目做到纳税时间产生开展税务申报时,才能够抵扣A工程项目的预缴增值税.自然,这时候如果B工程项目的预缴增值税有未抵减完的税金是可用于抵扣A工程项目的,自然,还可以抵扣相关业务所产生的应纳税所得额.换句话说,没有达到纳税时间开始时间的预缴增值税不可以抵扣已经达到纳税时间的应纳税款,做到纳税时间后,全部预缴增值税都能够彼此抵扣,不受限制.

觉得能抵的标准是:

1.增值税是以全部经营者为纳税主体开展税金抵税、应纳税所得额计算出来的,毕竟是扣减预缴税额就应该容许所有扣减,如果按照新项目扣减,那样同一公司的进项税是否也应按照不一样新项目抵税?

2.我国税务质监总局公示2016年第18号所规定的,纳税时间爆发后,测算本期应纳税所得额,抵扣已预缴增值税后,向负责人国家税务机关税务申报.并未明确是抵扣这个项目的预缴增值税,那样抵扣全公司的预缴增值税也是没在问题.

3.河北我国税务局认为,提供建筑服务和房产开发的预缴增值税能够抵扣应纳税款.应纳税款包含简易征收和一般计税方法所形成的应纳税款.

比如:某房地产开发企业有A、B、C三个新项目,在其中A新项目可用简易征收,B、C新项目可用一般计税方法.2017年7月,三个工程各自接到未税市场销售合同款1亿人民币,各自预缴税款300万余元,共预缴税款900万余元.2017年8月,B新项目达到纳税时间开始时间,当月算出应纳税所得额为1000万,这时抵扣所有预缴税款后,理应补交企业增值税100万余元.房地产开发企业必须在《增值税申报表》主表第19行"应纳税所得额"栏次,填写1000万余元,第24行"应纳税所得额总计"填写1000万余元,第28行"分批预缴税额"填写900万余元,第34行"今天需补(退)税款"填写100万余元.

依照河北省国税局这个解释,A项目及C新项目尽管没有做到纳税时间开始时间,但其预缴税款增值税也可用作抵扣B新项目已经达到了纳税时间开始时间前提下计算出来销项税款.也就是说,河北省国税局觉得在增值税政策中并没有要求A项目及C新项目在符合纳税时间开始时间之后才可以抵扣其预缴税款的税金.

4.湖北省的要求是能够抵扣本期或者以后期应交增值税.湖北营改增政策难题集(公布日期:2017-12-29)42.房地产开发企业预收账款的范畴以及对于预收账款按3%预缴税款是不是可以用来抵缴本期所得税应纳税所得额?

房地产开发企业的预收账款,为房产交货小区业主先前接收到的账款,但是不含签署房产销售合同书先前支付的预定金、认筹金和预付款等.

房地产开发企业接收到的预收账款按3%预缴税款后,如税务申报的税款所属期为预收账款的本期或以后期,其预缴增值税主要用来抵缴税务申报应缴纳税费.

汇总:抵扣预缴增值税不会受到纳税时间开始时间限制,本期预缴税款的税收能够抵扣本期及以后各期应纳增值税税金.

房地产开发商预缴企业所得税扣除企业增值税吗的难题今天我们就说到这里,立在纳税人视角,本期预缴税款增值税不能从本期销项税中抵扣,是加剧了纳税人税赋,因此从减负增效减税的角度来,真心希望国家税务总局能确立房地产开发企业预缴税款可以抵扣本期及以中后期应纳增值税.