2018年6月19日，《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》报请全国人大常委会决议，6月29日，人大常委会发布修改案议案与表明，公开征求意见。此后，我国个人所得第七次调整拉开帷幕。

改革创新环境

1.新一轮税款制度改革的制度背景。财政局是社会治理的基础和关键支撑，一共十八届三中全会申请的《全面深化改革若干重大问题的决定》中，对深化财税体制改革前提下税收改革编码序列作出安排，阐述了企业增值税、消费税税率、个税、房产税、环保税、环保税六大税收的改革目标，确立要“逐步完善综合性与归类结合的个税制”。中共十九大报告显示，要加快建立现代财政制度，推进税制改革改革创新。2018年政府工作报告进一步明确提出，要改革创新个税，“提升个人所得税起征点，提升孩子教育、大病医保等重点费用扣除，有效减负增效，支持广大群众根据工作增加利润、迈进富有”。

2.我国个人所得税业务扩展，影响力提升。我国于1980年9月10日根据《中华人民共和国个人所得税法》，宣布建立个税规章制度。2000年至今，我国个税收入增加快速，2017年做到11966亿人民币，占世界总财政收入比例的8.29%，并且在GDP中占比达1.45%（如下图所示），说明伴随着中国经济，人均收入提升，个税收益的不断扩大。

与此同时，个税在我国税收体系中的重要性还在提升。国家财政部发布的财政收入资料显示，2017年全国各地中国增值税收入为56378亿人民币，同比增加8%；中国消费税税率收益为10225亿人民币，同比增加0.1%；所得税收益为32111亿人民币，同比增加11.3%；个税收益为11966亿人民币，同比增加18.6%。个税已成为中国仅次企业增值税、所得税的第三大税收，且收益规模增长快速。在这个基础上，加速推进个税调整，能更有效的充分发挥个人所得税作用，完成总目标。

个人所得税现况与改革创新的具体内容闪光点

1.现行标准个税概况。我国现行标准个税推行归类制成的征缴方式，税收法律法规有十一项本人应纳税所得，包含：薪水、工资薪金所得，个体户生产、生产经营所得，对企事业单位的承包经营合同、承租经营所得，劳务报酬，稿酬所得，特许权使用费所得，贷款利息、股利分配、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，不经意所得，其他所得。各类所得的各自可用各自费用扣除和征收标准。

2.议案改革创新内容和闪光点。依据财政部长刘昆做的《关于<个人所得税法修正案草案>的说明》，本次个人所得税改革有六大具体内容：一是在经营者要求上确立引进了居民企业和非居民个人这个概念。二是按“确立综合性与归类结合的个税制”的改革目标，将薪水、工资薪金所得，劳务报酬，稿酬所得，特许权使用费所得等四项工作性所得的合并为综合所得税，可用统一的累进税率，进行全面的缴税。将个体户生产、生产经营所得调整至生产经营所得，撤销对企事业单位的承包经营合同、承租经营所得税收分类。早就在1995年，我国在“九五”方案中即明确提出，要“创建遮盖所有工资收入综合与归类结合的个税制”，此项改革创新具体内容意味着，经过二十余年，我国个人所得税体制改革总算拉开序幕。三是在现行标准薪水、工资薪金所得税率前提下，调节综合所得税可用累进税率级距。四是将综合所得税的最基本减除费用规范（即通常说的“个税起征点”）提升到5000元/月（6万余元/年）。五是提升要求子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利率和住房贷款利息等专项扣除。我国个人所得税在综合所得税项下提升专项附加扣除，变成本次改革创新一大亮点。专项附加扣除在世界范围内是比较普遍的处理方式，有益于反映经营者不一样压力状况，完成公平公正税赋。六就是针对本人偷税状况，提升反避税要求。

改革创新面临的难题

1.综合征收对税收征管标准要求比较高。本次改革创新，意味着我国个税由分类税制向整体与归类紧密结合税收制度踏出重要一步。但是同时，综合征收还对我国税收管理能力和水平提出了更高要求。一方面，我国个税征缴一直以来以代收代缴方法为主导，综合征收之后，必须经营者按本年度自行申报与年度汇算清缴，不但对税务单位工作明确提出更高的要求，还要求经营者具备主动较好的纳税意识和相对较高的税务解决水准；另一方面，有关经营者本人以及收益信息的真实性、精确性，必须公安机关、商务管理等相关部门协同配合，提供核查有关信息，这会对税务单位与其它有关部门之间联动机制也提出了更高要求。

2.明确科学合理的基本上减除费用规范。基础减除费用规范，是即为保护人民最低生活保障必须许可的抵扣，中国社会现状历年都是以“个税起征点”来描述这一概念，而个人所得税历年来个税起征点调节都受到了社会发展极大关注与探讨。我国现行标准个税中，薪水、薪酬企业所得税目地基本上减除费用标准是3500元/月。本次个人所得税修改案议案明确提出，将劳务报酬所得、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得等四项工作性所得的合并为“综合所得税”，综合性缴税；综合所得税的最基本减除费用标准是5000元/月（6万余元/年）。这一扣减规范是否可行？

与新时代至今个人所得税基本上减除费用标准化的几回改革创新相比，见表所显示，2006年，个税工资薪酬税收分类花费扣减规范定为1600元/月，2008年调整至2000元/月，2011年定为3500元/月，充分考虑我国社会经济发展与人均消费水平的改变，把与当初平均GDP进行对比，由此可见，我国2018年确立的规范好像最少。与此同时，列入综合所得税的许多三个税收分类，劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得，在目前要求里也有花费扣减规范，每一次收益不得超过4000块的，减除费用800元，4000元以上的，扣减20%花费，从而，综合所得税5000元/月份扣减规范好像变低。

但另一方面，充分考虑分税制改革“宽计税基础”的需求，个税应逐渐扩大覆盖社会发展成员数。2011年9月1日所得税起征点提升后，个税缴税总数由约8400数万人降至约2400数万人，稍高于全国各地人口总数的2%，这可能造成个人所得税“弱化”效用。再去考虑到基本费用扣减规范，及其养老保险金、社会医疗保险、失业险、公积金等专项扣除新项目以外，议案增加了专项附加扣除工程，来缓解经营者税赋，基础减除费用规范也不应该设定太高。因而，基本上减除费用标准化的适时调整，都是本次个税调整所面临的一大考验，一定要通过用心计算，综合考虑，既保证税赋有效，回复社会人民关切，也需要按改革目标，保证个人所得税作用充分发挥。

3.专项扣除的落实措施。专项附加扣除是依据经营者不一样具体情况和社会发展变迁，设计方案的独特扣减，如住宅开支、教育投入、抚养开支、医疗健康开支费等费用的专项附加扣除。世界各国绝大多数地方都执行归类与综合性结合的个税制，并大多数配有专项附加扣除新项目。继2018年政府报告明确提出会增加个税专项扣除后，本次个税法修改案议案中正式步枪确立，在划分综合所得税征缴的前提下，提升要求子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利率和住房贷款利息等专项扣除。若专项附加扣除能很好地落地执行，将有效缓解经营者税赋，依据个别差异，考虑到其不一样压力情况及公平公正税赋，并且在文化教育、诊疗、住宅、养老服务等和广大群众日常生活息息相关的层面，反映老百姓群众诉求。但是，本次修改案并没有明确提出专项扣除的实施方案模板。在扣减范畴、扣减规范、扣减方法、扣减阶段、税企实际操作等因素上，个税专项扣除的实行毫无疑问必须详尽细致周到分配和设计。且专项扣除工程项目的信息提供，必须经营者担负证明责任，也需要教育、环境卫生、社保、住宅等多个单位的协同配合，实际操作及管理难度比较大，执行费用较高。

4.改革创新对税收制度平等原则的一种体现。个税具备筹资财政总收入、调整社会经济发展的功效，做为间接税，相比获得财政总收入而言，调整人均收入分派、推动社会和谐则是至关重要的功效。本次个人所得税修改案议案将四项工作性所得的合并为综合所得税，使个税征收方式在综合与归类结合的方向中迈开重要一步。虽然此次修改案传承了现行标准个税制对稿酬所得减征70%课税优惠，但劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得划入综合所得税，可用累进税率，最大征收率可以达到45%，一定程度上增强了文化教育、科学研究、文化等人员的税赋，不益于对教科文行业发展的帮扶与鼓励、完成经济发展实现高质量发展。此外，一般人们对纳税人工作性所得的、充分所得的广泛比较认同，更希望个税可以实现对资本利得等消沉所得的及其畸高收益的艺人等高收入人群的高效税收调控。而这次改革创新对资产所得的改革创新幅度并不大，贷款利息、股利分配、红利所得和财产租赁所得、财产转让所得、不经意所得等仍推行归类征缴，可用比例税率。个税调整如何有效反映税收制度平等原则，变小社会发展贫富悬殊，都是各界人士关注的焦点。

5.与所得税等融洽。本次修改案议案要求，将个体户生产、生产经营所得与对企事业单位的承包经营合同、承租经营所得简并为经营所得税目，生产经营所得年应纳税额超出50万元以上一部分，依照35%征收率征缴。但中国此前已经将享有减半征收公司所得税减免现行政策的中小微企业年应纳税额限制，从50万余元提升到100万余元，即实际税率仅是10%。个税和所得税中间区别极大，毫无疑问增强了纳税人2个税收之间税款筹划空间和将会。因而，个税调整也需要放到税收体系的总体架构内进行，搞好个税与其它税制改革与政策之间融洽，阻塞税收漏洞。

将来改革创新的核心方位

1.严格贯彻税收法定现实主义标准，健全个税制。“法者，天下之程序也，诸事之仪器也”，个人所得税改革应贯彻执行税收法定现实主义标准。本次修改案议案，仍留有比较大授权立法空间。比如对增大的孩子教育、继续再教育、大病医保、住房贷款利率和住房贷款利息等专项扣除，议案明确提出，“专项扣除的实际范畴、标准及实施流程，由省级财政局、税务主管机构商相关部门明确”。而专项扣除的具体措施方法，涉及到众多小细节，应按照税收法定原则，由人大常委会或者其政协常委会表决通过，以提升个人所得税法律法规级次及法律效力，并确保个人所得税税收制度的稳定。对基本上减除费用规范，也可以考虑到与人均消费水平挂勾，依据物价水平或通胀要素自动调节，避免经常修法。

2.推动构建综合性与归类结合的个税制，健全专项附加扣除设计方案。伴随着社会经济发展，固定收入多样化，现行标准个税归类制成的征缴模式中，无法将自身的各类收益方式例举可循；且不一样收益可用不同类型的征收标准，也使得一样工资水平本人的税赋不一样，无法保证税收公平标准。整体与归类结合的课税方式，不仅有助于公平公正税赋，也解决了综合性制方式税收征管难度高、成本相对高问题。将来的个人所得税改革，应按照“逐步完善综合性与归类结合的个税制”的改革目标，在这次修改案对一部分所得的综合征收的前提下，逐渐扩大列入综合征收的所得的范畴。在综合所得税项下，依据社会经济发展和税收征管标准成熟情况，适度提升孩子教育、大病医保、住房贷款利率等重点费用扣除，以有效考虑到经营者具体压力，缓解税赋。

个税专项扣除的实行上，应综合性目前有关政策，搞好实际制度管理。以教育支出专项附加扣除为例子，扣减范畴上，充分考虑财政对基础教育已资金投入比较多，且大学期间的学业奖学金、国家助学金、国家助学贷款规章制度也极为健全，文化教育专项附加扣除应当精准制导，先看准幼儿教育和高等教育时期的各项费用，再逐步将范围扩大至高等职业教育和终生教育等。扣减规范上，可推行额度扣减，并对比现行标准劳务报酬所得税目地基本上减除费用规范，全国统一推行，一方面统一税收制度，为人力资本等规模经济在全国各地自由化造就销售市场基本条件，另一方面，也等同于给予落后地区一种潜在性付款，有益于变小地域间差别。扣减企业上，早期可以从本人自主申报制度保障上，以自己为基准、或核算到家庭中单方面，待税收征管标准具有后，再家庭为单位申报扣减。并要强化政策措施，包含提高公安机关、金融业、金融等单位与税务部门之间信息共享，创建包含家庭人员、收益、资产、金融等数据的大数据平台；对低收入人群加上政府补贴等。

3.主要充分发挥个人所得税的调节系统。依据中国统计局数据信息，中国基尼系数常年在0.47上下，中国家庭金融调查与研究所发布的统计数据更表明，2010年我国家庭年收入的基尼指数为0.61，体现我国税收制度不合理，社会发展贫富差距大。而个税做为间接税，是做好社会发展初次分配、调整贫富差距的重要途径。因而，应主要充分发挥个人所得税调节系统。对资产所得的，可以考虑制订超额累进税率，强化对消沉所得的或者非劳动收入的管控工作力度，激励人民根据工作增加利润、迈进富有。对高收入群体、特别是收益畸高者，要高度重视税收管理，有所增加反避税条款与此同时，加强对偷漏税的监督和打击力度。

4.逐渐扩大个人所得税税基，提升我国间接税比例。一共十八届三中全会明确提出，要推进税制改革改革创新，健全地税管理体系，明显提高间接税比例。2016年5月1日后，“营改增政策”全方位拉开，2017年全国各地中国增值税收入占财政收入比例做到39.05%。2018年5月1日起，企业增值税17%和11%两种征收率各自降到16%和10%；财政收入资料显示，2018年1-6月，中国增值税收入占财政收入比例降至36.67%。这一点在减少企业登记税赋的前提下，也有利于缓解我国企业增值税“一税一家独大”风险，推动我国间接税和间接税间的税制结构“翘翘板”式提升。在国际税收市场竞争将重心放在所得税的大环境下，我国提升间接税比例坚持不懈的努力更应当放进个税上。应该根据“宽计税基础、少特惠、低税率、严税收征管”国际分税制改革方位，根据科学设计，扩张个人所得税税基，提升个人所得税经营规模，提升我国间接税比例，提升税制结构，并完善地税管理体系。

5.充足运用大数据等方式，提高技术性税收征管水平。依照“信息多跑腿服务，群众少跑路”的治税观念，应灵活运用云计算技术、大数据等方式方法，大力开展“互联网技术 税款”工作中。个税调整里的综合征收、提升专项扣除等，都会要求提升税务与有关部门之间信息数据分享、开展大数据技术交叉式核对等；本人自主申报及年度汇算清缴的征缴方法更改，还要求借助互联网方式扩宽税务知识宣传方法及方式、完善电子申报规章制度，提升经营者纳税意识和纳税申报技术等。要通过加强技术性管税，提升个人所得税税收征管能力水平，推动个人所得税治理现代化。

（作者单位为中央财大）