二级分支机构指不具有法人资格的下属机构，如子公司、经销部等。有经营者了解，二级分支机构所在城市负责人税务行政机关能不能自主并对执行税务查验？

《我国税务质监总局关于做好〈跨区域运营汇总纳税企业企业所得税征管方法〉的通知》（我国税务质监总局2012年第57号公告）第二十八条要求，二级分支机构所在城市负责人税务行政机关应相互配合总机构所在地负责人税务行政机关并对负责人二级分支机构执行税务查验，也可以自己对于该二级分支机构执行税务查验。

二级分支机构所在城市负责人税务行政机关自主并对负责人二级分支机构执行税务查验，可以对查证新项目依照《企业所得税法》的相关规定自主测算查增的应纳税额和应纳税所得额。

测算查增的应纳税所得额，应扣减容许克服的汇总纳税企业的以前年度亏损；针对应由总机构统一计算出来的抵扣新项目，不可由子公司自主测算调节。

二级分支机构应先查补企业所得税款50%平摊给总机构交纳，在其中25%就近申请办理缴库，25%就近全额的缴入中央国库；50%平摊给该二级分支机构就近申请办理缴库。具体税金缴库程序流程依照《国家财政部、我国税务质监总局、中央人民银行关于做好〈跨省份总分机构所得税分派及预算管理办法〉工作的通知》（财预〔2012〕40号）第五条等有关规定实行。

汇总纳税企业交纳查补企业所得税款时，总机构应向所在城市负责人税务机关刊物送经二级分支机构所在城市负责人税务行政机关办理的汇总纳税企业子公司企业所得税分配表和二级分支机构所在城市负责人税务行政机关开具的税务查验结果，二级分支机构也应当向所在城市负责人税务行政机关申报汇总纳税企业子公司企业所得税分配表和税务查验结果。

因而，二级分支机构所在城市负责人税务行政机关应相互配合总机构所在地负责人税务行政机关并对负责人二级分支机构执行税务查验，也可以自己对于该二级分支机构执行税务查验。可以对查证新项目依照《企业所得税法》的相关规定自主测算查增的应纳税额和应纳税所得额。针对应由总机构统一计算出来的抵扣新项目，不可由子公司自主测算调节。例如，子公司本地税务稽查局检查过程中，产生超税收法律法规额度税前列支招待费的情况，经过总机构统一测算后仍然超出范围额度，必须补交税款，二级分支机构应先查补企业所得税款50%平摊给总机构交纳，50%平摊给该二级分支机构就近申请办理缴库。

需要注意的问题一个关键是，融洽税收法律的刚度与税收征管司法实践中对现行政策了解不一样的分歧。

假如子公司所在城市税务行政机关检查的时候可用国家统一的税收优惠政策，如招待费、职工教育经费、工会会费、会务费、广告费用和业务宣传费、补充养老金和补充医疗、公益性捐赠等等这些《企业所得税法》明文规定比例现行政策时，将无法产生不同的了解。可是，涉及到例如福利费、通信费、供暖费等全国各地了解或者地方政策不同的问题，也会发生总机构和各子公司扣减要求不一，查验时会有到底以哪个地方的现行政策为标准的分歧。一般来说，二级分支机构税务检查员为减少本地查验缴税的职责和解决成本费，根据当地趋紧的相关政策规格调节，总机构归纳的时候也有所差异。那样，在总机构的变化测算中，各地规范也不尽相同，这时候给总机构的检查员产生疑惑。因而，推荐税务机构针对突出问题做出规定，这样有利于税务查验实施的统一性。

（作者单位：我国税务质监总局伊金霍洛旗税务局）