智力资本是高新技术企业核心能力有机媒介，则是不断、迅速、持续发展的确保。智力资本具有的特性，规定高新技术公司的财务核算务必提升现行标准计算方式，在会计确认、计量检定、数据记录报告等层面保持自主创新。

高新技术公司是有较强的研究与开发实力的资本密集型公司。这是运用当今尖端科技实现产品的生产销售。高新技术市场竞争的胜败不会再在于物质资本，反而是在于非物质性资产，尤其是智力资本；产品开发、技术革新在公司生存和发展中常起到的作用也越来越大，变成企业经营的重要目标。因为高新技术公司与传统劳动密集、外部规模经济等公司所具有的信息资源存在本质区别，因而高新技术公司的财务核算不能一味地套入传统行业的财务核算方式。

伴随着互联网经济时代的到来，智力资本的计算逐渐造成管理方法界高度重视。1995年5月德国第一大保险金融投资公司——斯堪地亚（Skandia）公开发布了全世界第一份智力资本年报。以后，有一些专家学者从适用战略决策的角度去科学研究智力资本的计算架构，重视立足于企业内控管理的需求，提供的是造就企业价值评估水平方面的内容，但无法满足公司外界信息使用人对智力资本信息内容的需要。而且他们都过度追寻定量指标的计算，造成无法有效、全方位地汇报公司智力资本的情况。为顺应时代发展的需求，科学研究高新技术公司智力资本的结转难题，对促进高新技术公司健康迅速发展具备十分重要的实际意义。

一、智力资本的内涵与特点

有关智力资本理论的内涵和外延，迄今世界各国学界尚未达成一致的立场。根据她们探索的结论，小编将智力资本界定为一种可规范性、能够被把握并施加危害以形成更高颜值资产。这是人力资源的关键高级方式，其作用取决于可以给公司带来更多的将来盈利。从财务核算的角度来看，“智商”是人力资源最具有价值与最稀缺科技人员的研发创新能力和企业家的资源配置能力。这二者进到公司便成为了智力资本，它以人的智商做为产权年限因素确认和呈现出的资产。

智力资本在经济属性上和物质资本存在较大区别，展现下列特点：（1）增值性。物质资本只有迁移使用价值，但是随着应用会慢慢损坏，而智力资本不但能够维持自己的价值，并且还能使使用价值持续升值，制造出超出自己的价值其价值。因为人专业知识技能在接受教育过程与实际应用里能不断提升。

高新技术公司生产出来的提高关键取决于智力资本花费的提高。

（2）易不确定性。一方面，因为智力资本不可以与其说媒介不相容，因此智力资本伴随着其载体生命安全情况变化而变化；另一方面，智力资本以知识和技能为基础，而知识和技能是一定要常常升级更新的，一旦智力资本的载体不可以不断更新自己的思维构造，则该原先的智商总量很有可能大幅度掉价。

（3）人身依附性。物质资本和空间上与其说使用者能够相对性分离出来，它需要由某个人财产，还可以所属某一全民所有、一同切分其使用权。智力资本使用权一直与其说媒介融为一体，不可缺少，其所有权却可归别人应用，但是必须获得酬劳且应共享公司的剩下。智力资本参加公司税后利润的分派，将会成为高新技术公司税前利润分派的主要途径，是财务核算环节中无法逃避问题。（4）稀缺资源。智力资本所有者思维过程可以分为在潜意识中、一般观念和超意识三个层面，在潜意识中和超意识这两个方面的活动环节通常是独立与不连续不断的，具备超常性、少见性且不可复制性。

二、智力资本确认与计量检定

智力资本确认是根据高新技术公司的原始产权年限分配，分辨智力资本能不能、怎样进入核算系统如何更好地体现智力资本意义的全过程。高新技术公司离开最核心的智力资本，如离开把握专业技术性的专业人士或创业者优秀人才，就难以运行。与此同时，在高新技术公司企业，科技发展、知识创造存在许多的不确定因素，所面临的行业风险和风险分散带来的好处室内空间都非常大。因而，分为合同是高科技公司物质资本使用者与智力资本所有者中间极具标志性的原始产权年限分配方式，是高科技公司智力资本确定的产权年限基本。

因为智力资本非实际性和无形性，使得其无法可用以经济交易的完成为载体去进行计算与汇报。由于有一部分智力资本在没有经济交易产生的情形下也会出现使用价值的改变，比如经营人由于未及时优化知识结构这一外在性买卖交易必然会导致智力资本使用价值的下降；与此同时智力资本创造未来盈利具有很大的可变性，它的价值不容易清晰地计量检定，因此只靠传统会计所使用的单一的货币计量方法是什么无法合理地计量检定其真正意义的。

现阶段智力资本计量方式的探索主要分以资金投入使用价值为核心的计量方式以及以产出率使用价值为核心的计量方式两大类，实际有智商升值系数法、立即评价法、托宾q值法、斯堪的亚“导航器”实体模型、经济效益法、内部结构竞投法等。徐程兴（2004）给出了公司智力资本财务价值的计量模型：期待收益现值法。它以智力资本的生产使用价值为计量基础，并考虑智力资本配置情况与经济寿命期等多种因素。“[1]

充分考虑智力资源做为财产特性的独特性，选用公允价值比其他财产方式更具有重要性。谢诗芬（2001）详尽阐述了折现率会计计量的意义和必要性。[2]余绪缨（2004）明确提出，智力资本的计量方式要执行下列转型：（1）解决会计财产计价方式的桎梏，从计量检定资金投入转变成计量检定产出率。（2）超过会计帐簿，引入销售市场评价制度。

智商财产与智力资本的总额，能够市场评估所获得的企业整体价值为载体开展计量检定。并进一步明确提出“头脑递延所得税”计量方式，即在完善的金融体系的条件下，通过公开发行股票估值的市场评估，来确定公司“智商财产”与“智力资本”其价值。[3]

因为智力资本具备非实际性、无形性与未来盈利可变性等优点，决定其使用价值选用非货币性计量检定很有可能更具有可行性分析。可是，选用非货币性方式来计量检定，即不被现阶段财务会计界所认可，又无法使计量信息内容进到会计系统软件。行得通的办法是，以贷币作为重要计量检定方式，并以货币计量做为辅助手段。

三、智力资本记录

高新技术公司智力资本的调整转变能通过“智商财产”、“智力资本”这俩专用型总分类账户进行纪录。同时在“资本公积金”总分类账户下加设“智商资本溢价”和“智力资本预转固升值”2个明细账户。[4]

（一）原始纪录

智力资本计算的前提是智力资本使用者变成企业所有者之一，共享公司剩下管控权和剩余索取权。当智力资本使用者原始进到一个企业时，应依据彼此所确定的使用价值，一方面提升公司的智商财产，另一方面提升公司的智力资本（归属于公司的其他综合收益）。账务处理为：贷记“智商财产”帐户，借记“智力资本”帐户，借记“资本公积金——智商资本溢价”帐户。

（二）使用价值转变

智商资产使用价值并不像实体资产使用价值一样，伴随着资产应用产生无形和无形损耗而逐步降低，知识应用并不是遵照边界酬劳下降规律。因为智商资产净值具备易不确定性的特征，因此对于智商资产净值的改变，公司应经常重新评估，并及时纠正，其增减额在考虑到了智力资本的增减额后，差值做为资本公积金。按时评定时，依据智商资产评估增值额及按协议书应增加的智力资本使用价值进账。账务处理为：贷记“智商财产”帐户，借记“智力资本”帐户，借记“资本公积金——智力资本预转固升值”帐户。

（三）撤出公司

智力资本撤出公司时，依据退出的智商财产以及相应的智力资本其价值，各自贷记“智力资本”帐户，借记“智商财产”帐户，差值贷记或借记“资本公积金”帐户。

为了能鼓励高新技术公司智力资本投资人的项目投资主动性，有效体现其经营情况，梁莱歆、官柯小（2004）提议加设“智力资本收益”、“智力资本成本费”、“智力资本应交税费”、“智力资本花费”及“智力资本盈利”等帐户，实际计算智力资本实现盈利的情况。[5]进行计算智力资本增长率、设定明细分类账户等方式，明确公司“营业收入”、“主营业务收入”、“主营应交税费”、“期间费用”等账户上“智力资本”应平摊金额，从而算出“智力资本盈利”，即智力资本盈利=智力资本收益-智力资本成本费-智力资本应交税费-智力资本花费。

四、智力资本报告

对于高新技术企业来说，智力资本则是竞争优势与价值提升的原动力，他在公司资本总产量中占有的比例比较大，因而应使用贷币衡量来信息传递方式。与此同时，高新技术公司智力资本数据的客户除内控管理政府外，也有外部投资人、债务人、政府相关部门等相关者。因此，从立足于全部里外信息用户决策必须考虑，智力资本的相关信息必须要在财务报告中直接揭露。目前智力资本信息内容可以通过现行标准财务报告、智力资本协助表格以及附表等汇报形式进行公布。

（一）智力资本内容在现行标准财务报告里的揭露

智力资本的相关信息一般可以用货币符号清晰地计量检定，应列在以往表格内相对独立性地公布。还可以在负债表的资产类型独立开设“智商财产”新项目，另外在其他综合收益中的“资本公积”和“资本公积金”工程中各自单排“智力资本”新项目（同时考虑注册资金与股权比例等多种因素明确）。因为智商资产独特产权性质，即不把它列入流动资金或流通性很强的财产，并不能完全参考流通性来决定他在资产负债表中位置。此外，智商财产是高科技公司的一种实打实的财产方式，能给企业带来将来的经济收益和现金流量，这和待摊费用不一样。因而，可以将智商财产列于已有的无形资产摊销和待摊费用两个项目中间。

高新技术公司是智力资本使用者和财务资本所有者一同签署的销售市场合同，其使用权应当由智力资本使用者和财务资本所有者一起分享。为了能不断加强智力资本所有者主动性和创造力，理当使其参加公司剩余索取权的分派。智力资本所完成的收益，在现行标准本年利润的前提下，通过以上设定的“智力资本收益”等帐户提供的信息，在“营业收入”等特色下加设“在其中数”，从而算出“智商资本利润”。在利润分配表中“能够投资人分派的收益”新项目下加设“在其中：对智力资本的分派”新项目，以体现智力资本使用者得到投资收益尺寸。

（二）智力资本信息内容辅助揭露方法

在现阶段财务报告公布智力资本基本资料的前提下，在充分考虑成本效益原则与可执行性的前提下，独立设定“智力资本协助表格”，专业体现高新技术公司智力资本投入、开发设计、运用、管理方法等情况。在智力资本协助表格编制环节中，要以定量分析信息内容为主导，判定信息内容辅助。定量分析信息内容应使用相对值指标相对指标指标方式，如实陈述高新技术公司智力资本的总量平台流量情况。

体现智力资本的总量指标值有：新品建成投产率、技术实力指数值、创新技术通过率、信息科技对公司利润的增长率、拥有的专利数、大学本科学历以上员工所所占比例、专业技术所所占比例、研发团队所所占比例、客户投诉率、政企关系指数值（得到政府扶持项目数/总项目数×100％）、科学研究合作伙伴关系指数值（企业和大学和科学研究院合作开发项目数/总项目数×100％）等。

体现智力资本的流量指标有：科技创新活动总资金投入、R＆D资金投入抗压强度、R＆I）机器设备基金净值、正在开发的新品数、新产品销售率、电商销售总额占总营业额比例、专业技术调整数、AD/AA指数值（行政工作耗费/管理方法财产×100％）、IS/AD指数值（信息科技耗费/行政工作耗费×100％）、员工满意率、技术专业人员流动率、浏览公司的顾客总数、客户满意度、营销渠道资产利润率、品牌形象、市场份额等。

在“智力资本协助表格”附表一部分，选用定量研究的办法详尽公布智力资本配置情况、智力资本与企业发展战略的适应程度、公司信息化水平、公司创新战略、企业发展理念、专业技术基本能力、经营人基本能力等相关信息。

高新技术公司智力资本报告还应提供智力资本将来的可预测性信息内容，给予智力资本的需要、构造变化、提供和利用效率等预测分析信息内容，进而掌握智力资本的变化趋势。

在知识经济时代，大家对于企业关键资源的认知已经产生变化，从会计资金积累为基础转为智商资金积累为基础，运用智力资本得到真正意义上的核心竞争力正在成为一种全新的管理模式，这就给高新技术公司的财务核算提出挑战。因为智力资本的独特性，所以要打破传统公司会计关键。

负债表 本年利润 财务报告 营业收入 主营业务收入