[基本上实例]

泰州市某房产开发企业的分公司A公司，在2005年2月于射阳县城核心区项目投资5000万余元修建了一座商务大厦。在外界工程项目早已竣工，进到內部室内装修的情况下，公司的资产供货层面发生难题。假如要将工程项目所有竣工，还必须再增加投资总额1500万余元，因为资产一直无法及时，工程项目迫不得已停产，并且一停便是三年之久。因为A公司的项目投资款中有2800万余元是工行的借款，由于乏力还贷，工行规定A公司用“未完结工程项目”抵账，做价3000万余元。

2007年末，A公司收到控股企业的通告，觉得建商务大厦早已沒有投资价值，规定公司对基本建设一半以上的商务大厦立即开展解决。截止2007年底，此项工程项目账目早已产生有关建设工程工程成本总共3000万余元。为了更好地了解此未竣工闲置不用的工程建筑——“未完结工程项目”的使用价值，A公司请专业评估企业对该“未完结工程项目”开展了评定，评定使用价值为2800万余元。丙企业为一家投资管理公司，因为注重该楼所在的地区，愿为3500万余元的价钱选购该商务大厦。

乙企业为一家著名跨国公司，也看好了这一新楼盘，想要与A公司协作，结清借款，进行事后工程项目，一同将商务大厦完工一座大中型娱乐平台，A公司以“未完结工程项目”开展注资，占娱乐平台的股份占比为55∶45，商务大厦做价3500万余元。

应对诸多的计划方案，A公司不清楚哪一种计划方案能完成利润最大化。为了更好地用最好的方法解决“未完结工程项目”，A公司请税务权威专家开展了筹划，权威专家得出了四个筹划计划方案（该公司好用征收率为所得税33%、城建税7%、教育附加费3%；假定不考虑到利息支出）。

1.将“未完结工程项目”以3500万余元的价钱售卖给丙企业

将“未完结工程项目”做价3500万余元售卖给丙企业，A公司应交纳税款为：（1）增值税为175万余元（3500×5%）；（2）城建税及教育附加费为17.5万余元[175×（3% 7%）]；（3）因为A公司所从业的房产开发并不是税收法律所要求的一般规范保障房建设，因此 不享有“增值额未超出扣减新项目额度20%的免税土增”的要求，而应按“增值额未超出扣减新项目额度50%的一部分，征收率为30%”的要求测算交纳，依据土地资源增所得税《实施细则》第七条要求：“对从业房产开发的经营者可按此条（一）、（二）项要求测算的额度之和，加计20％扣减。”则成本费扣减总金额为3792.5万余元[（3000）×（1 20%） 175 17.5]，因为沒有升值，不用交纳所得税；（4）转让公司“未完结工程项目”获得的出让盈利，应按照规定测算交纳所得税101.48万余元[（3500－3000－175－17.5）×33%].

依据计划方案一，A公司在解决“未完结工程项目”全过程中，累计需交纳各类税费为293.98万余元，企业获得出让净收益为206.02万余元（3500－3000－293.98）。

2.以“未完结工程项目”做为项目投资

A公司将“未完结工程项目”按价格行情3500万余元折算成55%的股份，与乙企业一同项目投资开设娱乐平台。依据《国家财政部、我国税务质监总局有关公司股权转让相关增值税难题的通告》：“以无形资产摊销、资产投资入股投资，与接纳投资人分配利润，一同担负经营风险的个人行为，不交纳增值税。”《国家财政部、我国税务质监总局有关土增一些实际难题要求的通告》中也要求：“针对以房地产业开展项目投资、合作经营的，项目投资、合作经营的一方以土地资源（房地产业）做价入股投资开展项目投资或做为合作经营标准，将房地产业出让到所项目投资、合作经营的公司里时，暂免征缴土增。”因此 A公司在以“未完结工程项目”作价出资与乙企业协作建立娱乐平台，无需交纳产权年限变动阶段的增值税、土增及其城建税和教育附加费等。可是，依照有关要求，公司以生产经营的一部分非货币性资产境外投资，应在投资交易产生时，将其溶解为按投资性房地产市场销售相关非货币性资产和项目投资二项经济发展业务流程开展企业所得税解决，并按照规定测算确定财产出让个人所得或损害。A公司在这里阶段应测算交纳所得税为