一、筹划实例

　　近期，我们在纳税评估中发觉了那样一个税款筹划实例，一铁精粉制造业企业将所购建的包含粉碎机、球蘑机、干式磁选机、压滤机以及易损件的电动机、输送带等以内的一整套自动化技术生产流水线做为一项固资入了账，据了解，其目地除有利于计算和计提折旧外，还能在建成投产后的维修上给其公司产生了2个层面的避税应急预案：一个是在将来拆换在其中一项子机器设备时不一定可以做到企业会计准则要求的提升固资使用价值的标准，产生很大信用额度的维修花费开支能够立即计入本期花费，使公司本期盈利降低，少交纳所得税；第二个是对这一条生产流水线拆换子机器设备等同于对其他固资拆换一个零配件，其进项税能够抵税销项税，少交纳所得税，因而，采用这一计划方案能够使公司做到税收筹划的目地。

　　二、税款筹划的根据剖析

　　根据对这一筹划计划方案的调研分析，大家发觉，根据现行标准税收优惠政策和公司企业会计准则的规定，该公司采用的此项税款筹划计划方案是创立的，根据是：

　　（一）税款筹划的现行政策根据

　　1、依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条要求，公司购入固资和用以固资在建项目货品的进项税不可从销项税中抵税。相反讲，公司购入的非固资和非用以固资在建项目货品的进项税，包含日常维修零配件的进项税是容许从销项税中抵税的。

　　2、依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十八条第（六）项要求，改造固资，除已全额获取折旧费的固资和租入固资外，以改造全过程中产生的改造开支提升计税依据。但沒有表明固资维修到哪些水平归属于改造固资。而大家觉得，在《企业所得税税前扣除办法》中相关固资改进开支提升固资使用价值的标准和新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及《实施条例》施行后，没确立《企业所得税税前扣除办法》废除的状况下，在别的出台政策都还没对于此事做出新的要求前，《企业所得税税前扣除办法》第二十三条、第三十一条中与之有关的要求应当执行，即：经营者的固资使用价值明确后，一般不可调节，其维修开支可在产生本期立即扣减，假如产生的维修开支做到固资原值20%之上或经济发展使用期限增加二年之上或历经维修后的固资被用以新的或不一样的主要用途时，如相关固资并未提足折旧费，可提升固资使用价值；如相关固资已提足折旧费，可做为延递花费，在没有短于5年的期内内均值摊销费。因而，在公司的固资维修水平沒有做到以上规范时，应当将其花费立即纳入损益类，其进项税也应当容许抵税。

　　3、依据《河北我国税务局关于做好〈所得税业务流程答疑〉的通告》（冀国税局一发[1994]16号）要求：“公司实行新的财务会计规章制度后，检修固资的会计解决拥有新的转变，依据现行标准所得税相关要求，为有利于记税和管理方法，对公司购买的用以检修设备、机器设备等固资的备用品、配件、原材料等，除立即根据‘在建项目’学科计算的之外，可按其所得税增值税专票标明的税款记入本期进项税给予抵税。公司检修固资领料时，假如根据‘在建项目’计算的，应与此同时结转成本相对应的进项税，即从本期产生的进项税中扣除。”换句话说，公司产生的维修开支计入固资使用价值时，其维修费中常含的进项税不允许抵税，计入本期花费的就容许抵税。

　　（二）成本核算根据

　　1、依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条和《企业会计准则第4号——固定资产》第三条要求，考量公司固资的标准有两个：一个是公司为生产制造商品、提供劳务、租赁或是运营管理而拥有的；另一个是使用时间超出12个月。实际新项目包含房子、房屋建筑、设备、机械设备、运载工具及其别的与生产运营主题活动相关的机器设备、器材、专用工具等。公司购建的自动化技术生产流水线合乎固资的这两个标准，能够列作一项固资。