法定代表人税收制度——税务筹划新亮点

　　新的《中华人民共和国企业所得税法》（下称新企业企业所得税法）的重特大转型之一是注重法定代表人税收制度，即要求仅有组成法定代表人法律主体，才可以独立纳税申报，不组成法定代表人行为主体的运营组织，应与总组织归纳缴税。这一要求为公司开展税务筹划给予了新的构思。 　　一、有关现行政策整理及法定代表人税收制度筹划的根据 　　原内资企业所得税暂行规定以单独经济评价做为所得税缴税扣缴义务人标准，即与此同时达到在金融机构设立结算账户、单独创建帐本和定编会计财务会计报表、单独测算赢亏的公司或机构，正常情况下应做为所得税的缴税扣缴义务人独立纳税申报。为适用企业改制和有利于税务管理，《我国税务质监总局关于规范归纳合拼交纳所得税范畴的通告》（国税发发[2006]46号）又要求，国务院办公厅明确的120家大中型示范点集团公司，铁路线经营、民航运输、邮局、电信网公司和金融互联网公司等特殊行业，文化艺术深化改革示范点集团公司等几类状况下的独立核算子公司可推行由总组织归纳交纳所得税。可是，因为单独经济评价并不是一个精确的非法人组织的法律名词解释，非常容易造成模棱两可，且涉及到地区税务稽查难题，地区税务行政机关一般都严治把握。而原外资公司企业所得税法大部分以法定代表人做为经营者的评定规范。内外资企业所得税法对缴税扣缴义务人评定规范的差别，产生内资同一公司法人內部的不一样子公司中间赢亏经常不可以抵消，而外资企业法人內部子公司全自动归纳缴税，它是造成 内资税赋高过外资公司的一个关键缘故。 　　新企业企业所得税法参考国际性上的行驶作法，以法定代表人做为基本上缴税企业，将企业分为居民企业和非居民企业，并得出了确立界定。居民企业，就是指依规在我国地区创立，或是按照国外（地域）法律法规创立但具体监督机构在我国地区的公司。非居民企业，就是指按照国外（地域）法律法规创立且具体监督机构没有中国境内，但在我国地区开设组织、场地的，或是在我国地区未开设组织、场地，但有来自中国境内个人所得的公司。新企业企业所得税法以及条例全文还各自对居民企业和非居民企业的缴税法律主体和征缴管理方法作了特殊规定：1、居民企业应做为单独经营者在注册地址或具体监督机构所在城市缴税，其创立的不具备法定代表人法律主体的运营组织应到法定代表人所在城市归纳缴税。2、非居民企业最先以组织、场地所在城市为缴税地址，若有好几个组织、场地的，可挑选关键组织、场地归纳缴税。沒有组织、场地的，由个人所得付款人代收代缴。3、除国务院办公厅另有要求外，公司中间不可合拼交纳所得税，即对法定代表人行为主体企业的归纳缴税作了严苛限制，务必由国务院办公厅审核，行政法规不会再具备法律认可。这种要求也是开展法定代表人税收制度筹划的实际根据。 　　二、法定代表人税收制度缴税筹划计划方案 　　在法定代表人税收制度下，子公司个人所得可全自动归纳到法定代表人法律主体的总公司统一测算交纳，而分公司个人所得务必做为单独经营者独立测算交纳。因而公司应依据本身具体情况制订筹划计划方案： 　　构思一：运用母子公司赢亏抵消做到节约所得税目地。实际有下列几类方式： 　　1、集团公司在开设之初应依照项目投资的回本时间长度和获利能力开展事先筹划，将回本时间短、获利能力强的新项目开设法定代表人公司经营，内部收益率长、早期亏本的新项目由子公司运营，统筹规划，运用赢亏抵消做到筹划目地。 　　例1：大华集团开设之初有两个新项目，在其中A投资项目1五百万元，三年内盈利状况各自为六百万元、700万元、700万元；B投资项目1000万元，三年内盈利状况各自为－三百万元、－一百万元、一百万元。假设公司所得税率为25%（相同）。 　　缴税计划方案一：A企业、B企业都申请注册为法定代表人企业，则三年内大华集团共交纳所得税＝A企业交纳所得税＋B企业交纳所得税＝（600＋700＋700）×25%＋（－300－100＋100）×25%＝500（万余元）。 　　缴税计划方案二：大华集团将B注册公司为A企业的子公司，则依据新企业企业所得税法归纳缴税后，三年内大华集团共交纳所得税＝（A企业个人所得＋B企业个人所得）×25%＝（600－300＋700－100＋700＋100）×25%＝425（万余元）。计划方案二与计划方案一对比，三年共节约所得税7五万元（500－425）。 　　2、若新创立的企业内部收益率短，营运能力高，应考虑到将其开设为具备法定代表人法律主体的企业，将目前一些获利能力差、亏本的企业变动为其子公司，归纳交纳所得税，完成赢亏抵消。相反，若新创立的企业内部收益率长，早期资金投入和亏本很大，则应考虑到将其开设为目前盈利较高的法定代表人企业的子公司，统一归纳缴税。 　　例2：大华集团2007年新创立A企业，从业内部收益率短、营运能力高的新项目，2008年赢利1000万元，大华集团将其申请注册为法定代表人企业。大华集团另有一法定代表人企业B企业，长时间亏本，但集团公司从共同利益考虑到不准备将其关掉，B企业2008年亏本三百万元。 　　依照目前组织架构方式，因为A、B企业全是法定代表人实体线，应独立缴税。则2008年A企业应交所得税＝1000×25%＝250（万余元）；B企业亏本，应交所得税为0，A和B企业累计交纳所得税2五十万元。若大华集团开展税务筹划，将B企业变更工商注册为A企业的子公司，则按新企业企业所得税法要求，B企业不当作单独经营者，应与法定代表人行为主体A企业归纳缴税。则2008年A、B企业累计交纳所得税＝（1000－300）×25%＝175（万余元），筹划后节约所得税7五万元（250－175）。 　　主导产品集团公司也可参考以上构思，对內部组员开展真实身份变动，以完成企业內部赢亏抵消，减少企业总体税赋。 　　构思二：灵活运用总公司税收优惠政策现行政策。为《关于西部开发税收优惠政策问题的通知》（税务总局[2001]202号）要求，对建在中西部地区我国鼓励类产业链的内资和外国投资公司，在2001年～2010年期内，减征15%的征收率征缴所得税，但以上公司特惠产业链新项目的主要经营的业务收益应占公司全年收入的70%之上。因而运用此项政策优惠可开展以下税务筹划：在中西部地区将我国鼓励类产业链的内、外资公司开设为主体资格的总公司，将区域内创立的运营组织做为其子公司，统一归纳缴税，享有特惠征收率，但在筹划时要掌握度，保证归纳后我国鼓励类主要经营的业务收益占公司全年收入的70%之上。 　　例3：大华集团在中西部地区申请注册内资A，生产运营我国鼓励类商品，享有减征15%的征收率征缴所得税税收优惠政策，与此同时为对A公司生产制造的商品开展营销推广，大华集团在国内各地共创立了15个营销策划公司，在其中中西部地区五个。 　　缴税计划方案一：中西部地区营销策划公司独立申请注册为法定代表人企业，则因为贸易业不属于我国鼓励类产业链，营销策划公司不可以享有15%的特惠征收率。大华集团在中西部地区应交纳所得税＝A企业个人所得×15%＋五个中西部营销策划公司个人所得×25%. 　　缴税计划方案二：大华集团将中西部营销策划公司申请注册为A的子公司，则依照新的公司企业所得税法，子公司个人所得由法定代表人注册地址A企业归纳交纳，在保证A企业主要经营的业务收益／（A企业收益＋营销策划公司销售额）超过70%的标准下，中西部营销策划公司个人所得可享有15%的特惠征收率。则大华集团在中西部地区应交纳所得税＝（A企业个人所得＋五个中西部营销策划公司个人所得）×15%.计划方案二运用70%这一度和法定代表人税收制度特性完成了节约所得税的目地。 　　三、法定代表人税收制度缴税筹划特别注意的2个难题 　　1、因为归纳缴税牵涉到地域间税务稽查迁移难题，危害地区财政总收入，因而，当地政府一般不热烈欢迎注册分公司，而对开设分公司会出现一些地区政府补贴或别的一些地区激励现行政策，因而，公司在注册分公司或是分公司时要综合性考虑到当地政府心态开展选择。 　　2、为突出重点，文中仅从法定代表人税收制度归纳缴税、赢亏抵消这一构思开展税务筹划，而针对公司来讲税务筹划是一个综合性各税收和各类特惠的全方位、繁杂的选择全过程，一些税收优惠政策现行政策如高新科技公司特惠征收率务必是法定代表人行为主体才可享有，因而公司在运用以上构思开展筹划时，应依据公司总体状况，综合性考虑到各种各样政策优惠，制订好几个计划方案并开展较为挑选，以完成企业税收后盈利的利润最大化。