增值税的税务筹划探讨

　　增值税是对在中国地区给予税收法律要求的劳务公司，出让无形资产摊销或是销售不动产的企业和本人，就其销售额、出让额、销售总额征缴的税。文中针对增值税的三个筹划点开展阐述。 　　增值税缴税范畴的筹划 　　（一）对劳务公司产生地址的筹划 　　增值税的缴税范畴是：在我国地区给予应税服务，出让无形资产摊销或销售不动产。在其中在地区给予应税服务，这类情况注重的是劳务公司“产生在地区”。 　　地区经营者在地区提供劳务，其个人行为归属于增值税的地域管辖范畴；海外企业和本人给予应税服务在地区应用的，不管其在地区是不是配有运营组织，其个人行为归属于增值税的地域管辖范畴；而地区经营者提供劳务在海外应用的，其个人行为不属于增值税的地域管辖范畴。但凡将游客或货品由地区运载出国的，归属于增值税的地域管辖范畴；但凡将游客或货品由海外运载地区的，就不属于增值税地域管辖范畴。如中国某国际航空公司民航客机从日本运载游客入关，获得的收益不征增值税，由于“在海外运载游客”。相反，日本某国际航空公司飞机场从中国境内运载出入口货品出国，获得的收益理应在我国地区缴税，尽管该企业属海外组织，但它归属于“在地区运载货品出国”。 　　仅有产生在我国地区的应纳税额个人行为，才归属于增值税的缴税范畴，而产生在我国海外的应纳税额个人行为就不属于增值税的税款所管范畴，也也不组成增值税缴税扣缴义务人。因而，经营者彻底能够根据各种各样灵便方法，将其个人行为迁移到海外，进而防止变成经营者。 　　依据此标准，运输企业将客货从在我国海外运到在我国地区，或是将客货从海外的一个地区运到海外的另一个地区，这二种运送业务流程因启运地没有在我国地区，因此 不交纳增值税。运输企业能够充足地运用这条要求，进行启运地在海外的业务流程，尤其是在与在我国有税款互惠协定的我国开展货运运输业务流程，以做到避税的目地。再如中国某施工企业到印度给予建工劳务公司获得的建工收益不征增值税，缘故是应税服务产生在海外，虽然她们是中国的施工企业，但所产生的个人行为不属于增值税的地域管辖范畴，因此防止了中国增值税的交纳。地区保险公司为出入口货品给予商业保险也不属于增值税的缴税范畴。 　　（二）对增值税与所得税缴税范畴区划的筹划 　　1.混合销售个人行为及区划。混合销售个人行为的定义。一项市场销售个人行为假如既涉及到增值税的应税服务又涉及到所得税的货品，为混合销售个人行为。混合销售中的市场销售个人行为务必是一项，且所卖货品务必是增值税法列出的货品。政策要求，对混合销售个人行为的区划明确了以下标准：从业货品生产制造、批發或零售的公司，公司性企业及个体工商户的混合销售个人行为，一律视作市场销售货品，不征增值税；别的企业和本人的混合销售个人行为，则视作给予应税服务，理应征缴增值税。说白了“以从业货品的生产制造、批發或零售为主导，并混合销售应税服务”，就是指经营者的年货品销售总额与增值税应税服务销售额的累计数中，年货品销售总额超出50%，增值税应税服务销售额不上50%.经营者的市场销售个人行为是不是归属于混合销售个人行为，务必由我国税务质监总局隶属征缴行政机关明确。 　　经营者能够依据税赋均衡公式计算开展筹划，挑选交纳所得税或是增值税。 　　所得税与增值税的税赋均衡式为：可计税增值税的价税合计销售总额÷（1＋增值税率）×增值税率－可抵税的进项税＝可计税增值税的价税合计销售总额×营业税率 　　假设所得税一般纳税人价税合计销售总额增值率为R，价税合计销售总额为S，价税合计购入额度为P，经营者可用的增值税率为17%，经营者可用的营业税税率为5%，则增值率可表明为：R=（S-P）/S×100% 　　应缴所得税=S/（1 17%）×17%×R 　　应缴增值税=S×5% 　　使两税相同，S/（1 17%）×17%×R=S×5%，解出来S=34.41% 　　表1 　　所得税　　　　　增值税　　　　混合销售缴税 　　税率　　　　税率　　　均衡点增值率 　　17%　　　　　　　3%　　　　　　20.65% 　　17%　　　　　　　5%　　　　　　34.41% 　　13%　　　　　　　3%　　　　　　26.08% 　　13%　　　　　　　5%　　　　　　43.46% 　　因为增值税率和营业税税率不尽相同，所以增值率都不同样，如表1所显示。即当具体的增值率超过营业税率与增值税率之比时，经营者筹划交纳增值税较为划算；当具体增值率相当于营业税率与增值税率之比时，交纳所得税和增值税税赋彻底一样；当具体的增值率低于营业税率与增值税率之比时，交纳所得税较为划算。 　　2.混合销售个人行为的区划。增值税的混合销售业务流程就是指下列三种状况：既运营应缴增值税的应税服务新项目，又运营交纳所得税的应税服务新项目或货品；既运营可用高征收率的应税服务新项目，又运营低征收率的应税服务新项目；既运营应全额的交纳增值税的应税服务新项目，又运营可用免减增值税的应税服务新项目。 　　混合销售业务流程的税务解决规定混合销售的不一样新项目各自计算。经营者混合销售应税服务和非应税服务或货品，应各自计算应税服务的销售额和非应税服务与货品的销售总额，不各自计算或不可以精确计算的，其应税服务与货品或者非应税服务一并征缴所得税，不征增值税；经营者混合销售不一样征收率应税服务新项目的，应各自计算不一样征收率的应纳税额销售额，不各自计算或是不可以精确计算的，其可用不一样征收率的应税服务新项目一并按高征收率缴税；经营者混合销售应税服务新项目与增值税免税新项目的，应独立计算增值税免税新项目的销售额，未独立计算或不可以精确计算的，不可降税、免税政策。最先，要留意将不一样应纳税额个人行为的销售额各自计算做账。依据《营业税暂行条例》第三条要求：“经营者有不一样税收分类应纳税额个人行为的，理应各自计算不一样税目地销售额、出让额、销售总额；未各自计算销售额的，从高税率。”因此 当经营者有多种多样应纳税额个人行为时，一定要各自开设明细分类账，各自计算销售额，各自测算税款。 　　增值税缴税责任产生时效性筹划 　　增值税缴税责任的产生时效性也可做为税款筹划的根据。如：某酒店将其隶属的一栋餐馆租赁，该餐馆房产原值为三百万元，员工王某历经竞投以租金四十万元得到 六年承租权，按彼此事前承诺，李某在会计上独立核算，具有单独的生产制造承包权。则每一年酒店应交纳房租收益5%的增值税2万元（40×5%）、房地产税4.八万元（40×12%）、城建税和教育附加费0.2万元[2×（3% 7%）]，累计七万元。 　　历经税款筹划，酒店规定王某不申请办理单独企业营业执照，只申请办理子公司税务备案，改上交租为上交利润，仍以酒店为名对外开放运营。那样筹划的根据为，税收法律对特殊运营个人行为缴税扣缴义务人的定义，是以被告方是不是领到企业营业执照为规范。《关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复》（国税发[2001]76号）要求，公司以承揽或租赁方式，将财产给予给內部员工运营，在公司不给予商品、资产，只给予店面、货箱以及他财产，并扣除固定不动的服务费、盈利或别的名目地合同款的前提条件下，假如承包户或承租人领到了企业营业执照，公司归属于租赁房产和别的财产，无论账款名字怎样，均归属于从业租赁业务获得的收益，应交纳增值税、城建税和教育附加费，属房子出租的还应交纳租赁房地产税。而假如承包户或承租人未领到一切种类的企业营业执照，则公司向其给予各种各样财产所扣除的各种各样名目地合同款，均归属于企业内部分派个人行为。酒店每一年只需按房产原值交纳房地产税2.52万元[300×（1-30%）×1.2%]，避税4.4八万元。 　　增值税税收优惠政策的筹划 　　经营者要依据增值税的政策优惠开展税款筹划。增值税的政策优惠有很多，且这种政策优惠有的对于特殊领域特殊新项目，比如对民政部门福利公司，如“安装 ‘四残’工作人员占公司生产制造工作人员35%之上的民政部门福利公司，其运营归属于增值税、服务行业、税收分类范畴内（没有广告行业）的业务流程，免税增值税，”民政部门福利公司应掌握好“四残”工作人员的占比，尽可能享有税收优惠政策所产生的避税效用。除此之外，增值税中还要求了起征点，经营者能够合理合法挑选零税赋点防止缴税，享有缴税责任的免去和防止变成经营者。