安徽省税务筹划网

　　税收法律要求，经营者将应税消费品和非应税消费品，及其税率不一样的应税消费品构成成套设备日用品市场销售的，应依据组成产产品的市场销售额度按应税消费品的最大征收率缴税。

　　习惯性上，制造业企业市场销售商品，都采用“先包裝后市场销售”的方法开展。依照以上要求，假如改为“先市场销售后包裝”方法，不但能够大幅度降低所得税税赋，并且增值税税负率依然维持不会改变。

　　[实例1] 某日用化妆品加工厂，将生产制造的护肤品、肌肤护理护发产品、手工工艺品等构成成套设备日用品市场销售。每件日用品由以下商品构成：护肤品包含一瓶淡香水（30元）、一瓶甲油（10元）、一支唇膏（15元）；肌肤护理护发产品包含二瓶沐浴液（25元）、一瓶啫哩（8元）、一块肥皂（2元）；化妆用品及手工工艺品（10元）、塑胶包装盒子（5元）。护肤品消费税税率为30%，肌肤护理护发产品17%.以上价钱均未税。 依照习惯性作法，将包装设计后再市场销售给店家。

　　应缴所得税＝（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30%＝31.5（万余元）

　　[构思] 若更改作法，将以上商品先各自市场销售给店家，再由店家包裝后对外开放市场销售（注：操作过程中，仅仅换了个包裝地址，并将商品各自开票，帐务上各自计算销售额就可以）。

　　应缴所得税＝（30＋10＋15）×30%＋（25＋8＋2）×17%＝16.5＋5.95＝22.45（元）

　　[結果] 每件护肤品节税款为：31.5－22.45＝9.05（元）。 公司市场销售带包裝的商品，除税收法律要求的各种各样酒，各种各样酸及其氢氧化钠、尼古丁、漂白液等商品能够按扣减包裝的销售额缴税外，其他商品都应按带包裝销售额缴税。在公司的具体生产运营全过程中，有一些商品的周转材料必须取回，便于资金周转应用。因而在市场销售商品时，有二种作法：一种是周转材料不做价随与此同时市场销售，只是扣除保证金； 另一种是周转材料做价陪同商品销售，只是扣除保证金。

　　对于此事，原税收法律要求，第一种状况即周转材料不做价陪同商品销售，仅仅扣除保证金，该项保证金划入中缴税。但经营者应按照规定的限期，对周转材料的保证金立即开展清除，将不予以退回的保证金转作商品销售总收入额，按市场销售商品的税率缴税。 对第二种状况扣除的保证金，贷款逾期未退回的一部分，则不会再缴税。一些公司为了更好地躲避缴税，将第一种状况扣除的保证金，称作是第二种状况扣除的保证金。尤其是价钱改革创新后，许多商品的价钱已不由自主我国操纵，而由公司按销售市场供需自主标价，税务单位难以明确公司商品销售全过程中，周转材料是不是已做价陪同商品销售。再加上包装物押金的清除期一般为一年，对包装物押金的查验核查有一定的难度系数。

　　一些公司运用这一要求把扣除的未做价陪同商品销售的包装物押金，以周转材料陪同商品销售，此外已扣除保证金的为名挂往来账，待清除贷款逾期未退回的包装物押金时，便避开了包装物押金应缴的所得税、所得税。

　　[实例2] 无锡市莱英硫化橡胶工业生产企业市场销售10000个车辆用车胎x每只200元，在其中含周转材料使用价值每只200元。则无锡市莱英硫化橡胶工业生产企业采用车胎连着周转材料合拼市场销售，则：销售总额＝10000×2000＝20000000元消费税税率为10%，则应缴消費税款为：应缴消費税款＝2000万余元×10%＝200万余元[构思] 公司财务主管从税收筹划视角考虑，提议市场销售单位在市场销售车胎签合同时，对周转材料采用扣除保证金的方法开展。因而，按税收法律要求，则无锡市莱英硫化橡胶工业生产企业应缴所得税为：销售总额＝10000×（2000－200）＝1800万余元应缴消費税款＝1800万余元×10%＝180万余元[結果] 无锡市莱英硫化橡胶工业生产企业前后左右对比，避税款为200－180＝20万余元。

　　[提醒] 推行从价定率方法测算应纳税所得额的应税消费品连着包裝市场销售的，不管包裝是不是独立计费，也无论财务会计如何处理，均应划入销售总额中测算消費税款。因而，公司假如想在周转材料上节省所得税，关键是周转材料不可以做价陪同商品销售，只是采用扣除“保证金”，此“保证金”不划入销售总额测算消費税款。