有的公司以便减少和分散化运营风险，减少扩大成本费，提升 公司的短期贷款工作能力和长期性获利能力，常常合拼其上中下游公司。

　　公司合并，就是指2个或两种之上彼此之间单独的公司的协同，或是一家公司根据选购利益性证劵、财产、签订合同等形式获得对另一家或几个公司的决策权的个人行为。在国际税收实践活动中，假如合拼方用现钱或企业债券付款，则被合拼自然人股东接到现钱时就需要马上缴税。但要是被合拼自然人股东接到合拼企业的个股，则能够免税政策，待个股售卖后才测算损益表，做为资本利得课税。全球范畴内，对资本利得除印度等极少数我国外，大多数采用轻税现行政策。并且，合拼公司还可以根据企业兼并有累积亏本的公司，将企业利润迁移到企业亏损的账上。这表层上是抵冲亏本，本质上是以被企业兼并公司的亏算来抵冲其应交纳的企业所得税，进而使合拼后的公司税赋减少。因而，挑选好的合拼方法，能够使合拼公司和被合拼公司彼此盈利。

　　下边，大家看来一个实例。

　　普威文具用品有限责任公司于2003年1月1日被华强文具用品有限责任公司合拼。合拼时，普威企业净利润的投资性房地产为六百万元，还有2000年度及2001年度未弥补亏损额90万余元。合拼后，华强企业净利润的投资性房地产为4000万元。2003年度，华强企业应缴税收入额约为4五十万元。

　　那麼，税务咨询顾问应怎么样开展缴税筹划，才可以让这两个企业皆大欢喜2呢？

　　依照企业所得税法的要求，公司合并业务流程的企业所得税，依据合拼的主要处理方法，关键有下列几类解决方式 ：一般 状况下，被合拼公司应视作按投资性房地产出让、处理所有财产，测算财产的出让所得的，依规交纳所得税。被合拼公司其他应付款的亏本不可结转成本到合拼公司填补。合拼公司接纳被合拼公司的相关财产，记税时能够按经分析确定的使用价值明确成本费。

　　合拼企业支付给被合拼公司或其公司股东的回收合同款中，除合拼公司股份之外的现钱、商业票据和其它财产（下称非股份付款额）不超过所支出的股份票面价值（或付款股份的帐面价值）的20%的，经税务行政机关审批确定，当事人多方可挑选按下列要求开展企业所得税解决：被合拼公司不确定所有资本的出让所得的或损害，不测算交纳企业所得税。被合拼公司合并之前的所有所得税缴税事宜由合拼公司担负，其他应付款的亏本，假如未高于法律规定填补限期，可由合拼公司再次按照规定用之后本年度完成的与被合拼公司资金有关的所得的填补。计算方法为：某一缴税本年度可填补被合拼亏损企业收入额＝合拼公司某一缴税本年度弥补亏损前的收入额×（被合拼固定资产净值投资性房地产÷合拼后合拼公司所有资产总额投资性房地产）

　　依据之上要求，华强企业合并普威企业，既可以用现钱、商业票据和其它财产付款，还可以用本企业的个股付款。挑选不一样的付款方式，即便 华强企业的付款额同样，結果也会截然不同：

　　非股份付款方式假如华强企业付款给普威企业的回收合同款中包含：现钱700万元、商业票据三十万元、别的财产折算80万元。依照之上要求，普威企业的持股人在接到华强企业支出的非股份付款额时，应视作按投资性房地产出让、处理所有财产，确定出让所得的，依规交纳企业所得税。

　　普威企业应缴企业所得税＝（700＋30＋80－600）×33%＝69.3（万余元）

　　普威企业2000年度、2001年度并未结转成本的亏本不可结转成本到华强公司填补。

　　华强企业2003年应缴企业所得税＝450×33%＝148.5（万余元）

　　股份付款方式假如华强企业将计划方案一中付款给普威企业的700万元现钱换为帐面价值700万元的个股，别的标准不会改变。则华强企业收购合同款中，非股份付款额为1十万元，付款个股的账面净值为700万元，非股份付款额占付款个股帐面价值的15.7%，小于20%。普威企业的公司股东可以不确定出让所有资本的所得的，不测算交纳企业所得税。

　　与此同时，华强企业能够填补普威企业未高于法律规定填补限期的亏本。

　　可填补亏算＝450×（600÷4000）＝67.5（万余元）

　　华强企业2003年度应缴税收入额＝（450－67.5）×33%＝126.225（万余元）

　　由此可见，挑选付款个股的形式回收，普威企业可避税69.三万元，华强企业可避税22.27五万元（148.5－126.225）。

　　评价本文关键引入《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号），剖析得非常及时。不完美的是，文章内容还存有一些缺陷。创作者也还能够再作进一步剖析。

　　非股份付款计划方案中，普威企业在预估应缴税收入额时（视作投资性房地产出让），还理应扣减该公司资产的帐面价值。但文章内容未给予普威公司资产的帐面价值（投资性房地产不一定高过帐面价值，也是有将会发生出让亏本），没法测算；假如普威企业处在生产运营期内，财产出让所得的理应与2002年度的生产制造经营所得合拼，而且理应以填补上年亏本（90万余元）后的所得的为应缴税收入额；假如普威企业处在结算期内，财产出让所得的理应与别的清算所得合拼征缴所得税。

　　假如采用非股份付款这一计划方案，华强企业从普威企业购入的资金能够按投资性房地产入帐，那样可以使之后本年度多提折旧费在抵扣（计划方案一与计划方案二的企业所得税差别大部分归属于时效性差别）。假如华强企业2003年度处在增值税免税期内，能够挑选计划方案一。

　　计划方案二股份付款方式中，普威自然人股东能够再出让个股，获得现钱，那样更有效。这类筹划计划方案也适用销售不动产增值税筹划。