制药企业开设营销公司的筹划可行性分析
　　河南省宛淅制药业有限责任公司的刘总近期十分疑惑，由于遭遇2006年所得税年度汇算清缴，企业财务主管对他说：2006年企业年完成销售额两亿元，稅前营业利润三千万元，均比去年有较急剧的提高，但企业的纯利润并没随着提高。缘故是企业2006年具体支出的宣传费、业务宣传费、招待费超出了税收法律要求的抵扣规范，三项费用需调增应缴税收入额1000万元。依照企业可用的公司所得税率33%测算，需交纳所得税3三十万元。要想防止纳税调整多交税金，财务主管提议在定编2007年财务计划时，要严控、缩小该类花费。但该企业的刘总觉得：宛淅药业公司做为一家成长型的药业制造业企业，在白热化的行业竞争中，仅有借助合理的广告营销，扩张对外开放相处，增加业务流程宣传策划幅度，才可以持续拓展新销售市场、推进发展趋势原来市場和营销渠道，扩张市场份额。做为一项长期性的战略性发展规划，这三项费用不可以缩小，还应当有准备地提升支出。应对超预算的招待费、业务宣传费，宣传费不可以抵扣的疑惑，该企业刘总资询了税务师公司的工作人员，向它们寻找解决困难的方法。　　历经申请注册税务师进一步掌握河南省宛淅药业公司的经营活动和经营情况后，获知该企业是一家大中型制药企业，內部配有专业市场销售单位。历经两年的发展趋势，该企业现已创建了相对完善的营销网络，商品远销国内各地。2006年，企业的宣传费、业务宣传费超出税收法律要求的减除占比，关键是因为该企业在央视、各地电视台节目、地区书报刊等新闻媒体很多广告投放，在很多地区和县里作营销活动，在其中也有许多推广费用不符税收法律要求的标准，只有在业务宣传费中税前列支。由于之上状况，申请注册税务师提议河南省宛淅药业公司参考世界各国知名企业的作法，借助目前销售市场互联网、人力资源管理，把该公司市场销售单位分离出来出来 ，创立一个独立核算的营销公司。这样一来就多提升了一道销售额，因所得税是逐阶段缴税，逐阶段抵税，只就升值一部分缴税，因此 不容易提升所得税的税赋，企业总体的资产总额都不更改。但宣传费、业务宣传费、招待费将分別以俩家公司的营业收入为根据测算扣减额度，其扣减额度提升十分明显，那样既可处理企业三项费用超预算多交税难题，又可灵活运用企业营销推广优秀人才竞争优势和用户方式，合乎社会性分工协作的规定，有益于公司做优做大。　　剖析应当说《制药》一文所提到的注册分公司以扩张招待费、宣传费抵扣额度的税款筹划构思或是非常值得参考的。可是这其中出现的一些疏漏则是不容小觑的。经营者假如不加分析、彻底根据其构思开展筹划，那麼不但无法得到所有的税款筹划盈利，反过来也有有可能会多交纳税金，遭致税款筹划不成功。　　对比现行标准的税收法规和国家政策的要求，《制药》一文有下列2个难题：其一，大家说制药企业内设的独立核算的售卖子公司，在领域特性上归属于商业企业，不会再归属于制药企业，因此既不可以可用国税发〔2005〕24号文即《我国税务质监总局有关调节制药企业宣传费抵扣规范的通告》的要求依照销售额25%的比例计算扣减推广费用开支，也无法可用国税发〔2001〕89号文即《我国税务质监总局有关更改一部分领域推广费用所得的抵扣规范的通告》的要求依照销售额8%的比例计算扣减推广费用开支，而只可以依据《企业所得税税前扣除办法》第四十条要求依照销售额2%的比例计算扣减宣传费开支。可是《制药》一文却可用了国税发〔2001〕89号文，依照销售额8%的比例计算扣减推广费用开支。实际上 ，《制药》一文自身也具有着逻辑性上的不正确：即然早已将制药企业开设的独立核算的营销公司视作制药企业，那麼理应挑选可用国税发〔2005〕24号文依照销售额25%的比例计算扣减推广费用开支，而不是可用国税发〔2001〕89号文按8%的比例计算扣减推广费用。　　其二，税款筹划有一个最主要的标准，即需要从总体上充分考虑公司的税收负担水准或是税款盈利水准，最避讳的是只考量到一部分税收负担，而忽略了所有的税收负担。制药企业开设单独的售卖子公司以后，的确不容易提升所得税税收负担水准，可是因为建立了2次销货，那麼依照《中华人民共和国印花税暂行条例》的要求，经营者的合同印花税压力就会大大增加：制药企业自身由于将商品销售给了子公司，那麼须就其建立的销售额测算交纳一道合同印花税；市场销售子公司由于购买产品，也须在购买阶段测算交纳一道合同印花税；营销公司由于是独立核算的，那麼就一定有注册资金、有运营帐本，那麼也须测算交纳合同印花税。新提升的合同印花税压力最少为：160000000×0.3‰×2＝9600零元，即9.六万元。　　假如将这两个难题考虑到进来，那麼《制药》一文所谈及的税款筹划实例可能是哪样的结果呢？以《制药》一文的原例开展剖析。　　假定2006年河南省宛淅药业公司完成销售额两亿元，公司当初产生的宣传费5860万元，业务宣传费18三万元，招待费1二十万元。　　那麼，如《制药》一文所解析的那般，在没有开展一切的税款筹划时，三项费用的减除及企业所得税缴税状况计算以下：稅前准许减除的招待费：20000×3‰＋3＝63（万余元）；超标税前列支招待费：120－63＝57（万余元）；稅前准许减除的宣传费：20000×25%＝5000（万余元）；超标税前列支的宣传费：5860－5000＝860（万余元）；稅前准许减除的业务宣传费：20000×5‰＝100（万余元）；超标税前列支业务宣传费183－100＝83（万余元）；三项费用调增应缴税收入额：57＋860＋83＝1000（万余元）；因三项费用调节而使公司交纳的所得税：1000×33%＝330（万余元）。　　假如制药企业依照《制药》一文的构思开设独立法人的售卖子公司开展税款筹划，将河南省宛淅药业公司隶属的市场销售单位分离出来出来 ，独立创立一个独立核算的营销公司，将企业设备以1.六亿元的价钱售卖给营销公司，营销公司再以两亿元对外开放市场销售。假设制药企业与营销公司产生的招待费各自为5五万元、6五万元，宣传费各自为4260万元、1六百万元，业务宣传费各自为8三万元、一百万元。　　针对制药企业：招待费扣减额度：16000×3‰＋3＝51（万余元）；宣传费扣减额度：16000×25%＝4000（万余元）；业务宣传费扣减额度：16000×5‰＝80（万余元）；三项费用调增应缴税收入额：（55－51）＋（4260－4000）＋（83－80）＝267（万余元）；因三项费用调节而使公司交纳的所得税：267×33%＝88.11（万余元）。　　针对营销公司：招待费扣减额度：20000×3‰＋3＝63（万余元）；宣传费扣减额度：20000×2%＝400（万余元）；业务宣传费扣减额度：20000×5‰＝100（万余元）；三项费用共调增应缴税收入额：（65－63）＋（1600－400）＋（100－100）＝1202（万余元）；三项费用调节而使公司交纳的所得税：1202×33%＝ 396.66（万余元）。　　制药企业整体上由于三项费用调节交纳的所得税为：88.11＋396.66＝484.77（万余元），比不开展一切的税款筹划状况下因三项费用调节而交纳的所得税3三十万元还空出154.7七万元。　　怎么会多出去？关键的是由于创立独立核算的售卖子公司后，能够抵扣的推广费用降低了。在筹划前，可抵扣的广告费用为：20000×25%＝5000（万余元），而筹划以后，可抵扣的宣传费则为：16000×25%＋20000×2%＝4400（万余元）。两相较为，筹划后稅前降低税前列支六百万元的宣传费。　　而倘若再充分考虑由于注册分公司而新提升的9.六万元的合同印花税，那麼，该制药企业由于开展税款筹划而多交纳的税金可能做到164.37万元。因而，大家说这一税款筹划实例不但不会太难让公司从税款筹划中获得一切的盈利，并且会使公司的盈利大幅地降低。　　风险分析一般说来，对于制药企业，税务单位会在所得税方面会重点关注以下几点：一是是不是存有虚开发票服务业发票虚报成本费。二是是不是存有虚报成本费、人员工资、服务费或提成、租费、收益性支出等个人行为；关键查验市场销售单位的薪水、抽成、花费，关键核查花费票据的真实有效。三是是不是根据开设关系的营销公司、服务处，以经费预算、营业费用的为名虚造开支。四是融合领域特性查验各类风险准备金、风险金、服务费、招待费、经济损失、宣传费、业务宣传费、捐赠支出等；关键查验宣传费和业务宣传费的区划是不是精确，是不是具有互相占用的状况。因而，公司挑选税款筹划计划方案一定要谨慎从事，以防止多余的税务风险性。