所得税一般纳税人和小规模纳税人“税赋无差别点”剖析

　　从2009年1月1日起，新《增值税暂行条例》全面推行。新版本增值税条例关键有五个层面与经营者平时税收业务流程密切相关：一是容许抵税固资进项税，完成所得税由加工制造业向消费性的变换。二是与公司技术性升级不相干且易融为消费的自购日用品（如汽车、游船等）含有的进项税不可给予抵税。三是减少小规模纳税人的增值税率。本次修定后的规章对小规模纳税人不会再设定工业生产和商业服务两种增值税率，增值税率自2009年起，工业生产由6%、商业服务由4%统一降到3%。四是将一些现行标准所得税现行政策融合到修定后的规章中。五是将纳税申报期限从10日增加至15日，与此同时确定了对海外经营者缴纳事项的详细要求，以提升征纳高效率。以上5项转变 中，对经营者税赋危害很大的为第1项～第3项。根据所得税制度的这种转变，对于小规模纳税人和所得税一般纳税人征缴形式的差别，怎样搞好新《增值税暂行条例》下的缴税筹划呢？

　　依照要求，所得税一般纳税人和小规模纳税人的区划规范，一是年销量规范，即制造业企业年应纳税额营业额在50多万元，商业企业年应纳税额营业额在80多万元的为一般纳税人，小于该规范的为所得税小规模纳税人；二是财务核算规范，即小于年应纳税额销售总额规范的小规模纳税人，只需财务核算完善，可以精准给予销项税、进项税和税务行政机关规定的别的材料，经税务行政机关准许也可评定为一般纳税人。第一条规范是定量分析指标值，而第二条规范则是定量分析的。二种规范下，公司的所得税可用哪种方法计税更加有益呢？

　　难题的关键是需看公司的“增值率”，即公司增值额（增值额＝未税购货额度－未税拿货额度）与未税拿货额度的占比。基本概念是，增值率越高，越应可用简易征收率方式。增值率越低，则越应可用凭票抵税记税方式。因而实际中，只需找到增值率的“税赋无差别点”，在这里一增值率水准以上，公司可用简易征收率较为适合。在这里一增值率水准下，公司可用凭票抵税方法较为有益。殊不知，因为每个领域简易征收率、销项税税率、进项税可用抵税征收率各有不同，税赋无差别点在每个公司也是不一样的。

　　举例来说，2009年起，小规模纳税人的所得税增值税率为3%，假设某公司生产运营目标是一般征收率的产品，销项税税率为17%，且进项税可用的抵税征收率（进项税÷未税拿货成本费）也是17%.设“税赋无差别点”的增值率为R，依据“税赋无差别”基本原理列举方程求解以下：

　　（1 R）×17%－1×17%＝（1 R）×3%，R＝21.43%。

　　即当公司的增值率R（增值额与未税拿货额度的占比）超过21.43%时，做为小规模纳税朋友应该比做为一般纳税人更加有益。同样能够求出，当公司进销存税率为13%时，公司的增值率假如超过30%，则做为小规模纳税朋友应该比做为一般纳税人更加有益。

　　依据上述推理并测算，在过去实际中，公司普遍状况有：当增值税率为6%（工业生产的小规模纳税人），征收率为17%（运营一般征收率新项目）时，公司的“税赋无差别点”增值率为54.55%；当增值税率为4%（商业服务小规模纳税人），征收率为17%（运营一般征收率新项目）时，公司的“税赋无差别点”增值率为30.77%；当增值税率为6%（工业生产小规模纳税人），征收率为13%（运营低征收率新项目）时，公司的“税赋无差别点”增值率为85.71%；当增值税率为4%（商业服务小规模纳税人），征收率为13%（运营低征收率新项目）时，公司的“税赋无差别点”增值率为44.44%。

　　从公司的视角来讲，能够依据自己生产制造特性，对比上面的“税赋无差别点”增值率挑选所得税一般纳税人的真实身份；从我国的视角看来，如果不考虑到一般纳税人固资抵税现行政策的转变，那麼，增值税率降至3%的单独现行政策，必然造成 诸多经营者根据税款筹划，趋向挑选做为小规模纳税人来遵循税收法律。