增值税缴税责任产生的时间也可筹划

    实例：

    四川省成都某甲企业选用预收账款方法出让土地使用权证给乙企业，累计出让收益一百万元。1999年7月12日，甲企业接到乙企业支出的预收账款四十万元。1999年10月18日，甲企业又接到乙企业支出的预收账款二十万元。1999年11月21日，甲企业与乙企业清算，甲企业出具销售清单，总共合同款一百万元，但乙企业因为特殊情况还有二十万元并未付款给甲企业。但因为甲企业是选用预收账款方法出让土地使用权证的，其缴税责任产生的时间为接到预收账款的当日。因而，第—笔收益的缴税责任产生的时间为第一次接到预收账款的当日，即是1999年7月12日；第二笔收益的缴税责任产生的时间为1999年10月18日。因为税收法律中还要求了增值税的缴税责任产生的时间为经营者收讫主营业务收入账款或是获得索要主营业务收入款凭证的当日，因而第三笔收益的缴税责任产生時间：1999年11月21日。

    7月份应缴增值税：40×5％=2万元

    10月份应缴增值税：20×5％=一万元

    11月份应缴增值税：(100－40－20)×5％=2万元

    1999年11月份双方清算后，虽然甲企业还有二十万元合同款未接到，但因为该项收益早已清算，获得了索要主营业务收入的凭据，因而记税时仍未将此二十万元从招标方销售额中扣减。招标方迫不得已在并未接到合同款时，就优先交纳2万元的增值税，提升了招标方的税收负担。

    从缴税筹划视角而言，招标方在并未接到所有合同款时，不可与乙企业开展清算。那样只能在乙企业付款二十万元预收账款后，招标方在接到预收账款的当日，才产生缴税责任，防止了提早压力税负的不良状况。

    剖析：

    《中华人民共和国营业税暂行条例》中要求。增值税的缴税责任产生的时间为经营者收讫主营业务收入账款或是获得索要主营业务收入账款凭证的当日。对一些实际新项目有确立的要求，在其中涉及要求出让土地使用权证或是销售不动产时采取的预收账款方法，其缴税责任产生的时间为接到预收账款的当日。

    那样要求是由于经营者选用预收账款(含订金)方法出让土地使用权证。在中国，这些年房地产热、房地产业交易活跃性的情形下，是常常选用的一种运营模式。为了更好地确保税款立即全额进库，提升税收管理，在1994年改税中，把出让土地使用权证的缴税责任产生時间作了独特要求，从现在的操作看来，确实阻塞了房地产行业中的税款系统漏洞，确保了我国财政总收入。

    在针对选用预收账款方法出让土地使用权证的企业，当一般纳税人产生缴税责任后，是以经营者接到的与出让土地使用权证相关的账款(如预收账款、清算时得到的合同款等)做为营业税计算交纳增值税，而不一定是只需缴税责任一产生，就需要全额的记税。但对出让方清算时应收款的，而委托方托欠的合同款，依据增值税缴税责任产生時间明确的基本上要求，应在出让方清算时缴税。因而，当甲乙公司清算后，在甲企业并未接到乙企业支出的合同款时，甲企业就需要担负缴税责任，只需甲企业采用筹划对策，在接到乙企业支出的合同款以前，不开展清算，就可防止太早担负缴税责任。

    评价：

    缴税责任产生時间，就是指经营者产生缴税个人行为、应执行申报纳税责任的時间。它有别于纳税期限，后面一种就是指税收法规、政策法规。税款征缴行政机关根据法律法规、政策法规的要求所确认的经营者产生缴税责任后测算应交税额的限期。

    增值税暂行规定明文规定了经营者应在什么时候产生缴税责任，即只需拥有了下边2个前提中的一个，缴税责任自即日起产生：一是经营者收讫主营业务收入账款的当日；二是一般纳税人获得索要主营业务收入账款税凭证的当日。

    依据具体工作中的必须 ，增值税暂行规定实施办法还制订了一些独特要求，如以上例子中所涉及的对出让无形资产摊销的缴税责任产生的时间的特别要求。因而经营者在对增值税开展筹划时，不但能够从销售额层面做好考虑到，还可以从缴税责任产生時间层面做好考虑到，在税收法律容许的范畴以内，尽可能延迟缴税责任的产生時间，根据時间上的延迟时间，得到资产的资金时间价值，进而减少了税收负担。