增值税转型的缴税筹划

　　继2004年东北三省老工业基地和2007年中部六省推行增值税转型示范点改革创新以后，自2009年1月1日起，全国各地任何地域、全部领域都将实行增值税转型改革创新。改革创新的重要内容是：容许公司抵税新购买机器设备含有的所得税，与此同时，撤销进口产品增值税免税和外国投资采购国内机器设备增值税退税现行政策，将小规模纳税人的所得税增值税率统一降低至3%，将矿产增值税率修复到17%。

　　所得税是在我国的行为主体税收，其经营者可分成一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人选用增值税率测算应纳税所得额，即应纳税所得额＝销售总额×增值税率；一般纳税人则选用进项税，抵税销项税的方式测算应纳税所得额，即应纳税所得额＝销项税－进项税。国际性上，依据抵税范畴的尺寸，所得税可分成三种实际的种类：

　　加工制造业所得税：

　　应纳税所得额＝销项税－购入原料、然料、驱动力购入税款

　　收益型所得税：

　　应纳税所得额＝销项税－购入原料、然料、驱动力购入税款－机械设备购入税款

　　消费性所得税：

　　应纳税所得额＝销项税－购入原料、然料、驱动力购入税款－机械设备购入税款－房子房屋建筑购造税款

　　因而，加工制造业所得税在预估本期应缴所得税时，不允许扣减本期购入固资和机械设备所含所得税，而消费性所得税是能够 扣减的。但依据国家财政部和我国税务质监总局责任人2008年11月11日就增值税转型改革创新记者招待会的相关內容，在我国现阶段所得税缴税范畴中的固资主要是设备、机械设备、运载工具还有其它与生产制造、运营相关的机器设备、专用工具、器材，因而，转型发展改革创新后可以抵减的固资依然在以上范畴，即房子、房屋建筑等房产不可以列入所得税的抵税范畴。即使如此，转型发展后本期应缴所得税仍会降低。针对要开展固资项目投资和设施升级的新办公司及老公司而言，要对比最新政策，依据公司真实经营状况，谨慎筹划好公司的机器设备项目投资，以最大限度地体验到增值税转型税收优惠政策。因为实际实施办法并未颁布，文中仅依据增值税转型的工作原理与上2次增值税转型的新政明确提出筹划构思。

　　一、经营者资格的筹划

　　依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法[1993]38号文档）（下称《细则》）要求，从业货品生产制造的经营者，年应纳税额营业额在100万余元以内的归属于小规模纳税人，可用6%的增值税率，不予以抵税进项税。而一般纳税人的征收率为17%，准许抵税进项税。这便给经营者带来了运用经营者资格的评定来减少税收负担的机遇。二种经营者税收负担的轻和重能够 根据计算增值税税负率无差均衡点，即小规模纳税人和一般纳税人税赋相同的增值率[（销项税－进项税）÷进项税]多方面分辨。依据目前的税制改革测算，税赋无差均衡点的增值率为35.3%（销售总额×17%×增值率＝销售总额×6%）。即当增值率为35.3%时，一般纳税人和小规模纳税人的税赋相同；当增值率超过35.3%时，小规模纳税人的税赋轻于一般纳税人；相反，小规模纳税人的税赋胜于一般纳税人。

　　增值税转型后，小规模纳税人的征收率减少为3%，相对应的，增值税税负率无差均衡点也就更改为17.64%（销售总额×17%×增值率＝销售总额×3%）。即当增值率为17.64%时，一般纳税人和小规模纳税人的税赋相同；当增值率超过17.64%时，小规模纳税人的税赋轻于一般纳税人；相反，小规模纳税人的税赋胜于一般纳税人。因为增值税税负率无差均衡点的更改，年销量在30～100万余元中间的公司要关心增值税转型对其经营者资格的危害。

　　1.只需是增值率超过17.64%，新设公司都应考虑到挑选小规模纳税人真实身份。假如新设公司预估年应纳税额营业额超出100万余元，则能够充分考虑根据公司公司分立等方法分为好几个小规模纳税人公司。

　　2.假如已开设公司的增值率超过17.64%而低于35.3%，转型发展前挑选以一般纳税人缴税比小规模纳税人真实身份缴税有益。增值税转型后，则挑选小规模纳税人真实身份缴税有益，应由一般纳税人变为小规模纳税人。

　　自然，这也是仅就增值率来讲的，开展经营者资格的筹划全过程中还应考虑到：经营者资格的替代性，非是全部经营者能够随意选择做为一般纳税人或小规模纳税人，并且一般纳税人变化为小规模纳税人后就无法再度修复一般纳税人真实身份；变化真实身份后销售额的转变，变化真实身份后有可能造成顾客人群、总数的转变，进而危害销售额及其盈利。这种都应在开展缴税筹划时予以考虑，以使公司税后工资收入利润最大化。

　　二、缴税责任产生的时间的筹划

　　（一）小规模纳税人缴税责任完成時间的筹划。

　　依据《细则》，小规模纳税人征收率商业服务为4%，别的为6%。增值税转型后小规模纳税人征收率将统一降低至3%。因为小规模纳税人的计税基础是销售总额，因而公司在2008年剩余的这一个多月应尽量减少销量，或是根据合情合理的形式将缴税责任延迟到2009年完成，以充分的享有征收率转变 的特惠。

　　《细则》中就市场销售货品或是应税服务的缴税责任的产生時间，按市场销售交易方式的差异分成：

　　1.采用立即收付款形式售卖货品，无论货品是不是传出，均为接到销售总额或获得索要销售总额的凭证，并将提单交到买主的当日。2.采用托收承付和授权委托金融机构收付款形式售卖货品，为传出货品并办理托收办理手续的当日。3.采用应收帐款和分期收付款形式售卖货品，为合同书承诺的收付款时间的当日。4.采用应收借款方法售卖货品，为货品产生的当日。5.授权委托别的经营者分销货品，为接到分销企业售卖的分销明细的当日。6.市场销售应税服务，为提供劳务与此同时收讫销售总额或获得索要销售总额的凭据的当日这些。公司还可以依据此要求尽量延迟缴税责任完成。如如今公司市场销售货品时就应签署应收帐款或分期付款收付款合同书，并将合同书承诺的收付款时间定在2009年；采用立即收付款形式的，能够与别人承诺延迟收付款并延迟送货；采用分销方法的，也可与分销企业商议延迟推送分销明细；早已售卖的，可与他人商议作购货退还，延迟到2022年再市场销售。

　　（二）机械设备购入時间的筹划。

　　因为推行消费性所得税，机械设备购入税款可记入进项税开展抵税。因而，2008年年末方案购买的设备能够 延期到2009年，或是根据合情合理的方法延迟缴税责任的完成。依据《细则》，所得税进行税金抵税的時间列入：制造业企业为货品工程验收进库时可申请抵税；商业企业为支付货款后才可申请抵税。因而，采购机械设备能够 采用暂不工程验收进库或暂未支付的方法，以延迟到2009年再申请抵税增值税抵扣。

　　（三）固资市场销售时间段的筹划。