一个所得税筹划计划方案隐藏的风险性

　　新《增值税暂行条例》，已于2009年1月1日起開始实施。修定后的增值税条例删除了相关不可抵税购入固资的进项税的要求，容许经营者抵税购入固资的进项税，对小规模纳税人不会再设定工业生产和商业服务两种增值税率，将增值税率统一降到3%，将矿产增值税率修复到17％。运用这一现行政策，有的企业实行了以下的筹划计划方案，結果筹划不了，却为公司产生了很大的税务风险性。

　　实例：

　　A企业为白云石采掘公司，为所得税一般纳税人；B企业为A企业新近回收并控投的白云石采掘公司，该企业于2008年11月中下旬申请注册，是所得税小规模纳税人，两企业共行一个县里，距离30公里。

　　将金属矿、矿山企业有色金属冶炼商品的增值税率由原税率为13%修复到17％，该现行政策的改变针对矿产制造业企业而言，征收率的增强代表着税赋的提升，实际操作不当之处将立即导致企业经济收益的降低，因此A企业考虑到做出下列分配。

　　明确矿产未税标价。按原价税合计做为2009年的零售价，针对A企业是不好的。所得税做为流转税具备转嫁给性，是由消费者来承担的。白云石商品一般是制造混凝土商品的原料，A企业采掘的白云石大部分市场销售给混凝土制造企业，这种公司均为一般纳税人。一个一切正常生产运营的公司，必定是销项税额金大 于增值税抵扣金，会交纳所得税。

　　确保A企业的商品毛利率。自2009年起，A企业全部白云石零售价以2008年不价税合计为基本，与用户签署买卖合同，为此将增值税率提升的税负转嫁给另一家。而A企业的另一家多支出了4%的税金，能够做为增值税抵扣金开展抵税，不容易提升另一家的成本费，沒有提升另一家的资产排出。

　　因为新修订的增值税条例将小规模纳税人的增值税率统一减少至3%，A企业与B企业都为矿山企业白云石采掘公司，前面一种是所得税一般纳税人，后面一种是所得税小规模纳税人，白云石市场销售另一部分销售市场是道路建设部门和房地产业制作公司及本人，各自作为道路基本地面的铺装和房子房屋建筑基本的混凝土浇筑，这一类客户许多并不是所得税一般纳税人，不用获得所得税增值税专票。为 此，营销战略能够 按下列方法开展。

　　缴税筹划前：一般纳税人市场销售商品给非一般纳税人，可用的增值税率为17%。以A企业为例子，因为增值税抵扣金仅限火药、水电费、运输费等小量物资供应劳务公司，增值税税负率在9.5%上下（认缴出资额所得税/主要经营的业务收益）。

　　筹划计划方案：

　　针对非一般纳税人的客户，因小规模纳税人的增值税率为3%，B企业市场销售比A企业市场销售有优点，增值税税负率降低6.5%。

　　比如，2009年某交通局向A企业购买白云石价税总共五十万元，A企业完成的收益为50÷1.17=42.74（万余元），改为B企业市场销售给某交通局，B企业完成的收益为50÷1.03=48.54（万余元）。以市场销售含税款五十万元测算，迁移市场销售后B企业可提高效益5.八万元。

　　计划方案评价：

　　该计划方案看起来极致，但公司应当重点关注《增值税暂行条例实施细则》第二十八条第一款：“规章第十一条所称小规模纳税人的规范为：从业货品生产制造或是供应应税服务的经营者，及其以从业货品生产制造或是供应应税服务为主导，并混合销售货品批發或是零售的经营者，年入伍所得税销售总额（下称应纳税额销售总额）在五十万元下列（含本数，相同）的。”和第三十四条第二款：“除本细则第二十九条要求外，经营者销售总额超出小规模纳税人规范，未申办一般纳税人评定办理手续的。” 依据上述要求，B企业销售总额做到五十万元就需要申请办理一般纳税人资格，并且依据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条：“除我国税务质监总局另有明文规定外，经营者一经评定为一般纳税人后，不可变为小规模纳税人。”要求得知此经营者真实身份具备不可避免性。

　　假如B企业的销售总额一旦超出五十万元而未申办一般纳税人资格，不良影响是十分明显的。B企业的市场销售将按17%征缴所得税，殊不知沒有相对的进行能够 抵税，增值税税负率率将达17%。

　　比如：某制造业企业帐本记述销售额为五十万元，为小规模纳税人，当初交纳税金1.五万元。可是假如，历经监管单位查补五十万元少测算收益，则该公司曾经的营业收入为一百万元，超出了五十万元的确认规范，而该公司未申请办理一般纳税人评定办理手续。依据第三十四条第二款要求，销售总额超出小规模纳税人规范，未申办一般纳税人评定办理手续的经营者。

　　缴税：100×17%-1.5=15.5（万余元）而不是50×3%=1.5（万余元）。

　　因此 ，尽管小规模纳税人的增值税率减少为3%，许多公司会出现变成小规模纳税人的驱动力，但假如公司对增值税条例掌握不太好，如将视同销售收益等疏忽大意，导致收益超出五十万元但未申报一般纳税人，缴税额度将十分极大。

　　缴税筹划计划方案是构建在正确认识税收法律的根基上的。假如经营者了解税收法律不合理，非常容易导致缴税筹划风险性。