加工制造业的有效筹划

　　一、公司业务概述及经营情况剖析

　　（一）公司业务概述

　　陕西省中远机械设备有限企业（下称中远企业）位于我国政府激励进步的西部地区，是经国家铁路局及大西北铸造厂授权委托在国内区域内对大西北铸造厂制造的大中型养路机械机器设备以及商品零配件开展产品研发、国产化替代和商业服务运营运行等科工贸一体的公司。

　　中远企业是由大西北铸造厂、电力机械研究室和大西北铸造厂一部分员工一同投资创建的有限责任公司企业，大西北铸造厂法人股占5%，电力机械研究室注资5%，其他90%由员工注资，并构成员工持股会。企业的业务范围包含机械设备制造、批發、零售、代购代销，机械设备进料加工和“三来一补”业务流程，并具备产品进出口经营权。大西北铸造厂厂办出文确立授权委托中远企业配备大中型养路机械重要零配件，我国对铁路设备维护的相关要求中注重，零配件贮备额度应不少于机器设备固资原值的5%，大中型养路机械因为科技含量高，其零配件贮备额度占固资原值占比尽可能提升，现阶段把握在7%上下。应当说，中远企业的市场销售市场前景看中。

　　中远企业现在关键生产和销售的设备是平稳车、中小型电力机车、路基配碴整形美容车等几类大中型养路机械的重要零部件，此外也有自主开发的铁路线机械设备及零部件加工，具备较高的技术含量，充分运用了各种各样大中型养路机械对铁路线路加速、运送扩建及路基保养的功效，确保了大中型养路机械的常规安全性应用。

　　（二）经营情况剖析

　　中远企业自1996年创立至今，经营情况展现持续增长的优良趋势。截止到2006年中后期，财产总产量达80 000万余元，资产总额达56 000万余元。2005年完成销售额7 八百万元，净利润率约为10%，完成资产总额780万元，计缴所得税2四十万元；2006年预估可完成盈利900万元，预估应交纳所得税三百万元；2007～2008年每一年预估最少能完成销售额一亿元，预估每一年需交纳所得税3二十万元。

　　（三）税务总局现状分析

　　中远企业归属于加工制造业，其关键税务总局特点以下：

　　1.以商品生产运营为关键，其运营全过程主要表现出突出的规律性，即企业设立、购置主题活动、生产制造主题活动、市场销售主题活动、再项目投资主题活动围绕于公司的每一个运营周期时间。因而，在不一样主题活动中考虑到税务总局管理方法和税款筹划，而且考虑到税务总局管理方法的时间周期灵活性。

　　2.成本费、花费在产出率中的比例较高，成本核算相对性确立，周期性强。

　　3.牵涉到社会发展文化生活的好几个方面，是现行标准各种各样税的关键经营者，但税费多集中化于流转税和所得税。

　　4.集团管控与税款筹划的融合，企业兼并回收、重大资产重组，也是生产制造证券投资的规定。

　　中远企业缴税筹划的核心有二点：一是高度重视运营步骤的税收剖析。加工制造业运营步骤有三个关键阶段：购置、生产制造和市场销售。筹划的关键是在运营步骤中找寻不规范的税务难题，并将三个阶段有效地连结起来。二是挑选可用的税收优惠政策现行政策。由于加工制造业涉及到的税收优惠政策十分多，挑选的范围很大。

　　二、企业纳税问题剖析

　　中远企业归属于一般的有限责任公司企业，2008年前适用33%的公司所得税率和17%的增值税率。历经调研分析中远企业具体业务流程情况和税务总局状况、缴税状况，发觉存有下列难题：

　　（一）销售额与劳务公司收益搞混

　　中远企业大中型养路机械零配件的市场价格中包括全部使用寿命期间的中后期服务费，导致商品销售收益与劳务公司收益掺杂在一起，按企业所得税法要求被判定为混合销售，在完成零配件市场销售时多确定主要经营的业务收益，这一部分劳务公司收益均值约占总市场销售合同款的20%～30%。因而，在开具所得税增值税专票时多计所得税销项税，那样虽说便捷了顾客的买卖及清算，但对企业而言却多压力了所得税款。

　　（二）收益的特性定义及账务处理

　　企业销售额市场份额中，约有60%来自于中小型电力机车的生产和销售，30%来自于与大西北铸造厂大中型电力机车配套设施的零配件市场销售，而部件的市场销售仅仅做为商品流通阶段经贸特性的收益入帐（企业2004年10月之前的账务处理均按商贸企业企业会计制度实行），不能够做为自产自销商品销售收益，这在一定水平上限定了西部大开发税收优惠政策制度的应用。

　　（三）商品成本计算的缺点

　　企业购入、安装的零配件，必须历经进一步生产加工、加设一些核心部件，提升其固有特性。在这里一阶段中必须 企业自己产品研发，有较高专业性加工工艺全过程的参加，且生产加工安装后的零部件可以对在我国铁路线加速、铁路线安全驾驶给予确保。依照公司会计准则和会计制度的要求，购入的零部件应做为原料，而不可做为商品流通过程的购入库存商品。在生产加工、研发全过程中应选用成本费核算和计算方式 测算出最后商品的制造成本，将其列入工贸企业成本计算管理体系。

　　（四）有关营业费用抽成难题

　　企业的维修服务项目劳务公司由高技能人才技术工进行，针对市场销售及维修服务项目劳务公司选用销售返利制，而销售返利一部分仍未根据营业费用体现，在民法上也不允许税前扣除，这在一定水平上影响到了抵扣新项目额度。

　　（五）有关技术工人及合同书职工业务费难题

　　因为企业在不断发展经营范围和业务行业，聘请了很多技术工人和合同书职工，而这些员工的酬劳绝大多数选用了业务费方式，这不利提升抵扣新项目，降低所得税额，故这一部分业务费开支应进一步有效解决，根据标准的成本核算给予处理。

　　（六）有关大西北铸造厂股份难题

　　大西北铸造厂拥有中远企业5%的股份，而且彼此中间又有极其紧密的业务流程任人唯亲，这极易被确认为关联公司，彼此相互间的工作来往及买卖个人行为难以避免的被评定为关联方交易。这在一定水平上面限定成交价和税金征纳。

　　三、企业缴税筹划提议

　　对于发觉的以上税务总局难题，小编以为应该从下列视角有效筹划，降低缴税出错，有效减少企业税赋。

　　（一）检修劳务公司收益的脱离

　　中远企业设备和零配件市场价格中应尽可能将检修劳务公司收益脱离，提升调节商品销售收益，一方面完成账务清楚；另一方面延迟检修劳务公司收入的确认時间，有效减少税赋，这也是合乎税收优惠政策和财务核算规定的作法。

　　（二）可用西部大开发税收优惠政策现行政策

　　针对位于西部地区的中远企业，争得发挥特长享有西部大开发税收优惠政策现行政策，也是进行税款筹划主题活动的理论依据之一。依据国办发[2001]73号文档、税务总局[2001]202号文档及国税发[2002]47号文档，对设于中西部地区、以国家规定的鼓励类产业链工程为主要经营的业务，且当初主要经营的业务收益超出公司全年收入70%的公司，减征15%的征收率交纳所得税。对于该政策优惠，中远企业应当发挥特长争得享有。