税务筹划在商业企业市场销售阶段中的运用

　　一、运用零界点技术性开展筹划

　　税款零界点就是指税收法律中要求的一些规范，包含一定的占比和金额，当销售总额（销售额）或应缴税收入额或花费开支超出一定规范时，就应当依法纳税或按高些的征收率缴税，进而使经营者的税赋大幅升高；有时候却反过来，经营者能够享有特惠，减少税赋。从而形成了税务筹划的特殊方式 ——缴税零界点筹划法。找寻和使用好这种“零界点”针对公司合情合理地节省税款开支，从而推动本身迅速发展趋势将具有十分关键的功效。在商业企业的混合销售业务流程中，就可采取此类技术性开展筹划。

　　《增值税暂行条例》以及实施办法中要求：一项市场销售个人行为假如既涉及到货品又涉及到非应税服务，为混合销售个人行为。从业货品的生产制造、批發或零售的公司、公司性企业及个体工商户的混合销售个人行为，视作市场销售货品，理应征缴所得税；别的部门和本人的混合销售个人行为，视作市场销售非应税服务，不征缴所得税。这儿说白了“从业货品的生产制造、批發或零售的公司、公司性企业及个体工商户”，就是指经营者的年应纳税额销售总额和非应税服务销售额的累计中，年应纳税额营业额超出50%，并非应税服务不上50%。

　　混合销售个人行为的缴税标准是，按“运营主营业务”区划，只征缴所得税或增值税中的一种税。征缴哪一种税在于货品销售总额和非应税服务销售额在总的主营业务收入中常占的占比。在具体工作上，一般运用混合销售缴税均衡点的增值率，开展缴税筹划。

　　从所得税一般纳税人和增值税的经营者的记税基本原理看来，一般纳税人的所得税的测算是以增值额做为计税依据，而增值税经营者的增值税是以所有工资做为计税依据。在市场价格同样的情形下，税赋的大小关键在于增值率的尺寸。一般来说，针对增值率高的公司，适合做增值税经营者；相反，则挑选做所得税经营者。

　　在增值率做到某一标值时，二种经营者的税赋相同。当具体增值率小于基础理论增值率时，增值税经营者的税赋胜于所得税经营者；当具体增值率高过基础理论增值率时，所得税一般纳税人的税赋高过增值税经营者。

　　例：某建筑装饰材料店铺市场销售装饰建材并承担安裝，2006年3月获得总收人为因素1五百万元，购入原材料为1000万元，装饰建材税率为17%，建设工程营业税率为3%，不考虑到城建税及额外，销货原材料均为价税合计。

　　基础理论增值率＝20.65%

　　具体增值率＝（1500－1000）／1500＝33.33%>20.65%

　　若缴纳所得税＝（1500／1.17－1000／1.17）×17%＝72.64（万余元）

　　若缴纳增值税＝1500×3%＝45（万余元）

　　缴纳增值税能够节约税金＝72.64－45＝27.64（万余元）

　　换句话说，在混合销售个人行为中，假如主营业务税赋较重，能够勤奋使混合销售个人行为中的另一项收益占收入占比做到50%之上，来得到 筹划的室内空间。

　　二、运用公司分立技术性开展筹划

　　公司分立技术性指的是在合理合法、有效的情形下，使所得的、资产在两种或大量的经营者中间实现切分，完成避税效益最大化的避税技术性。运用公司分立技术性，提升所得的、资产的缴税行为主体，一方面能够充分发挥分工协作优点；另一方面能够合理进行税款筹划，缓解公司税赋。

　　零售企业的派送物流配送服务，从流转税的视角，能够转化为：货品仓储物流、快递分拣、运送、运送、装卸搬运等服务项目。按现行标准流转税现行政策，均归属于增值税税收的课税范畴。按税收分类区划，则涉及到“交通业”和“服务行业”2个税收分类。在其中货运运输和搬运装卸可用交通业税收分类，法律规定征收率为3%，仓储物流归属于服务行业税收分类，法律规定征收率为5%.可用不一样税点的先决条件是要分离计算。

　　大部分零售企业的物流配送中心沒有获得《公路货运许可证》，不可以在财政局备案“交通业”增值税目，因此不可以申请办理“交通运输业自开税票纳税人资格评定”，不可以申领货运物流税票。实践活动中，大部分零售企业是业务外包（授权委托别的物流公司运送）或是申请办理汽车的《营运许可证》，自主进行派送业务流程。扣除的运送费则所有按“别的业务收入”交纳5%的增值税，并出具“别的业务收入税票”，经销商不可以抵税所得税。

　　依据税款的相应现行政策，假如将零售企业的物流配送业务流程分离计算，将物流配送中心单独为法人企业，其业务范围为对外开放承包运送业务流程，将要原先的合同款溶解为产品借款及运输费用两一部分，在买卖时与顾客与此同时签署二份合同书，在其中的运送装卸搬运收益能够得到 3%的低征收率，与此同时经销商还可得到 “运输费”7%的增值税抵扣，那样就可有效减少税赋。因为该筹划可以减低全部产品供应链管理的税务成本费，因此能提升本公司的产品价格竞争能力。

　　筹划独立法人物流配送中心业务流程收入支出时还应该留意实际操作成本费，包含申请办理证件、独立计算等提升的人工成本，派送业务流程损耗原材料和水电工程不可以抵税所得税的损害等。

　　三、运用征收率差别技术性开展筹划

　　征收率差别技术性指的是在合理合法和合理性的情形下，运用征收率的不同而立即节减税款的缴税筹划技术性。与按高征收率交纳税款对比，按低征收率少交纳的税款便是节减的税款。征收率差别技术性是一种肯定节税的方法，因为征收率差别是客观现实的，并且在一定阶段内比较平稳，因而具备相应的可预测性。

　　经营者的市场销售个人行为假如既涉及到货品或应税服务，又涉及到非应税服务，为混合销售非应税服务。换句话说，经营者的业务范围既包含市场销售商品和应税服务，又包含给予非应税服务。《增值税暂行条例》以及实施办法中要求：经营者混合销售非应税服务的，应各自计算货品或应税服务和非应税服务的销售总额。不各自计算或是无法精确计算的，其非应税服务应与货品或应税服务一并征缴所得税。

　　混合销售业务流程的缴税标准是，各自计算、各自征缴，即市场销售商品或应税服务的销售总额征缴所得税，对给予非应税服务得到 的收益征缴增值税。这时，可运用征收率差别技术性对混合销售业务流程开展筹划。

　　例：某商业服务商场为所得税一般纳税人，2006年3月份共完成销售额1二十万元（价税合计），与此同时又运营特色小吃完成主营业务收入十万元，相对应的货品购料成本费为七十万元（价税合计）。假定除购料能够抵税所得税外，无别的能够抵税的新项目，不考虑到城建税及额外。

　　1.未分別计算：

　　本期应缴所得税＝（120／1.17＋10）×17%－70／1.17×17%＝8.97（万余元）

　　2.各自计算：

　　本期应缴所得税＝120／1.17×17%－70／1.17×17%＝7.27（万余元）

　　本期应缴增值税＝10×5%＝0.5（万余元）

　　本期累计应缴税＝7.27＋0.5＝7.77（万余元）