公司执行董事收益的缴税筹划

　　在公司中，出任公司立即管理方法职位的执行董事（包含老总）所得到的收益分成两大类：第一类是薪水（包含属于月度的奖励金，相同），第二类是执行董事费。依据国税发[1994]089号《我国税务质监总局关于做好〈征缴工资收入税多个现象的要求〉的通告》第八条：“本人因为出任执行董事职位所得到的执行董事费收益，归属于劳务报酬所得收益特性，依照劳务报酬所得收益新项目征缴工资收入税”；及其《中华人民共和国个人收入税法实施条例》第三十七条：“缴税扣缴义务人兼具税收法律第二条列出的二项或是二项之上的收益的，按项各自测算缴税”之要求，“薪水、薪酬收益”与“劳务报酬所得收益”系个人所得要求的不一样新项目，即便企业执行董事与此同时从同一企业各自获得以上二项收益的，该二项收益理应各自依照其所适合的缴税方法测算缴税，即各自抵税分别的扣减花费后，按税率测算应交纳的个人所得税。

　　因为薪水、薪酬收益按九级超量超额累进税率测算征缴，而劳务报酬所得的征收率较为复杂，而且其花费减除规范都不一致，因而，灵活运用现行标准个人所得有关“劳务报酬所得收益”与“薪水、薪酬收益”可用不一样缴税方式的要求，及其企业执行董事可各自领到执行董事费和薪资的特殊规定，在执行董事的全年收入一定的情形下，将收益在薪水和执行董事费中间开展科学合理分派，可在没有提高一切个人税收成本费，使企业执行董事的本人所得税税负做到最佳。对于此事，过去的很多科学研究只限于收益在某一点时薪水和劳务报酬所得（执行董事费）的分派，文中将系统化测算出执行董事收益在每个级距怎样分派执行董事费和薪水，以完成税赋最佳的总体目标。

　　一、执行董事收益最佳缴税筹划的基本原理
　　在执行董事收益提高时，是以薪水或是执行董事费（劳务报酬所得）的方式派发，执行董事担负的个人所得税压力较低，这儿实际上要非常的也是各收益级距上薪水和执行董事费的边际税率。大家的筹划构思是：最先各自估算出薪水和执行董事费每个级距上的边际税率，较为薪水和执行董事费各个距边际税率的尺寸，将收益在薪水和执行董事费中间有效分派，完成最佳缴税计划方案。

　　为了更好地优化测算，小编指出下列四个基本上假定：
　　1.假定执行董事的工资可以精准预测分析；2.假定执行董事的收益为价税合计收益；3.假定执行董事的工资中沒有全年度一次性奖金收益；4.不考虑到所得税压力，假定公司对执行董事派发的薪资全是能够抵扣的，即执行董事的薪水都没有超出合理化薪水的规范。

　　（一）薪水边际税率的计算
　　边际税率就是指课税对象金额的增长中税款所占的比例，在超量超额累进税率表格中。每一级的征收率都一起是区级征税对象增加量一部分的边际税率。以薪水、薪酬收益的9级超量超额累进税率表为例子，第2级应缴税总收入额超出五百元/月至2 00零元/月的一部分，征收率为10%，即区级的边际税率是10%。由此可见，边际税率一般 也指超额累进税率表格中的最大一级征收率，即最终一级征收率，如第9级应缴税总收入额超出十万元/月的一部分，征收率为45%，即薪水、薪酬收益的边际税率为45%。

　　（二）劳务报酬所得边际税率的计算
　　1.当劳务报酬所得收益在80零元下列时，劳务报酬所得的边际税率为0%。

　　△T/△X=0-0/（X △X）-X=0%

　　2.当劳务报酬所得收益在800～4 00零元时，设区级中提升的收益为△X，相对应提高的工资税为△T（相同），则区级的边际税率为：

　　△T/△X=[（X △X-800）×20%-（X-800）×20%]/[（X △X）-X]=20%

　　3.当劳务报酬所得收益在4000～25000元时，

　　△T/△X=[（X △X）×（1-20%）×20%-X×（1-20%）×20%]/[（X △X）-X]=16%

　　4.当劳务报酬所得收益在25000～62五百元时，

　　△T/△X={[（X △X）×（1-20%）×30%-2000]-[X×（1-20%）×30%-2000]}/[（X △X）-X]=24%

　　5.当劳务报酬所得收益在62五百元之上时，

　　△T/△X={[（X △X）×（1-20%）×40%-7000]-[X×（1-20%）×40%-7000]}/[（X △X）-X]=32%

　　从里面的测算大家得到劳务报酬所得的征收率反映的是由超量累进税到超量累退，再到超量累进税的发展趋势，边际税率由0%到20%，再到16%，再到32%，根据对薪水和劳务报酬所得边际税率的计算获得薪水和劳务报酬所得各个级距的边际税率较为表，见表1。

　　表1薪水和劳务报酬所得边际税率的较为表（见附注）

　　二、执行董事收益最佳缴税方法的计算
　　（一）当执行董事的工资在2 800元/月下列时
　　将0～2 000元的工资依照工资发放，将0～800元的工资依照执行董事费派发，二者适合的征收率均为0%，那样的分配做到税赋最佳。假如执行董事费超出800元，将可用20%的边际税率，超过最佳计划方案中薪水可用的边际税率0%；假如薪水超出2 000元，将可用5%的边际税率，超过最佳计划方案中执行董事费可用的边际税率0%。

　　（二）当执行董事的工资在2 800～7 800元/月时
　　将800元的工资依照执行董事费的方式来派发，将2 000～7 000元的工资依照薪水的方式来派发，薪水可用的边际税率为5%（10%或15%），那样的分配做到税赋最佳。假如执行董事费超出800元，将可用20%的边际税率，超过最佳计划方案中薪水可用的边际税率5%（10%或15%）。

　　（三）当执行董事的工资在7 800～11 000元/月时
　　将7 000元收益依照工资发放，可用的边际税率为15%，将800～4 000元的工资依照执行董事费派发，可用的边际税率为20%，那样的分配做到税赋最佳。假如执行董事费超出4 000元，将可用16%的征收率，超过最佳计划方案中薪水可用的边际税率15%。

　　或是将800元收益依照执行董事费派发，将7 000～10 200元的工资依照工资发放，可用的边际税率只求20%。无论如何分配，执行董事的工资在7800元/月的根基上，新提升3200元/月只需可用20%的征收率，便是最佳税赋计划方案。

　　（四）当执行董事的工资在11 000～32 000元/月时
　　将7 000元收益依照工资发放，可用的边际税率为15%，将4 000～25 000元的工资依照执行董事费派发，可用的边际税率为16%，那样的分配做到税赋最佳。假如薪水超出7 000元即将可用20%的边际税率，超过最佳计划方案中执行董事费可用的边际税率16%。假如执行董事费超出25 000元即将可用24%的边际税率，超过最佳计划方案中薪水可用的边际税率20%。

　　（五）当执行董事的工资在32 000～47 000元/月时
　　将25 000元的工资依照执行董事费派发，可用的边际税率为16%，将7 000～22 000元的工资依照工资发放，可用的边际税率20%，那样的分配做到税赋最佳。假如执行董事费超出25 000元即将可用24%的边际税率，超过最佳计划方案中薪水可用的边际税率20%。假如薪水超出22 000元即将可用25%的边际税率，超过最佳计划方案中执行董事费可用的边际税率16%。