提醒：全文发布于2006年，归属于所得税调整期以前，有关数据测试必须再次拟订，大家在这儿刊登该文，关键是为网民给予此外一种角度关心在我国增值税转型中一些急待化解的难题。。。。
  

   内容摘要：单纯性增加对小规模纳税人的监管并无法从源头上处理小规模纳税人偷漏税比较严重的难题，由于这类监管沒有考虑到小规模纳税人和一般纳税人的相互关系，沒有充分考虑税赋会伴随着成交价的差异而转嫁给的状况。文中从全部生产制造分销的全过程考虑，最先创建八个实体模型，仿真模拟现实的运作全过程；次之根据比较分析法和取代分析方法，科学研究小规模纳税人的出现对所得税传动链条的总体税收负担的危害；最终指出相对应的解决方案，健全所得税的抵税传动链条。
    
    一、用八个实体模型论述小规模纳税人对生产制造商品流通环节中所得税总体税收负担的危害
    因为现实的商品经济商品流通阶段比较多，运动轨迹繁杂，无法精准叙述，因而，为了更好地表明难题，小编创建一个实体模型来仿真模拟真正的运作全过程，在创建实体模型前，作以下假定：（1）把所有生产制造主题活动简单化为三个阶段，各自意味着生产制造、批發和零售阶段；（2）把商品经济阶段当作是全部生产过程的起始点，对制造阶段中的一般纳税人的进行扣减简单化为零，也就是说，也就是假如前边阶段有税金，则所有展现在本阶段；（3）由于各个阶段的增值额不一样，为防止赢亏不一产生的最后税赋不一样，这里假定全部阶段低价位市场销售，每一个阶段的零售价相当于成本价再加上本阶段压力的税款；为便于测算，把生产制造过程的出厂价统一要求为100元；（4）每一个阶段抽象性为只历经一个经营者，要不是一般纳税人，要不是小规模纳税人。具体运作相近下边那样一个全过程：

    大家先以所有是小规模纳税人的状况逐渐。
    （一） 一号实体模型
    表明工业生产阶段小规模纳税人低价位市场销售商品给批發阶段的小规模纳税人，后面一种再低价位卖给零售阶段的小规模纳税人，最终零售阶段小规模纳税人再市场销售给顾客，最终总体税赋为19元。

    为便捷后边的较为，大家把第一个实体模型简单表明为1 X—X—X（19），其含意以下：第一个数字表示第几个实体模型；经营者的类型大家用汉字拼音的第一个英文字母替代，用X表明小规模纳税人，用Y表明一般纳税人；以破折号"——"表明在破折号以前的一般纳税人市场销售商品给破折号以后的经营者，后边括弧中的数字意思整体税赋。因为各个阶段的经营者都各有二种概率，因此 ，全部生产制造商品流通全过程一共有8种很有可能的状况，下边各自表明。

    （二）二号实体模型
    2 X—Y—X（24）：表明小规模纳税人在一般纳税人到小规模纳税人的交易方式，总体税赋为24元。
    
    （三）三号实体模型
    3 Y—X—Y（37）：表明一般纳税人到小规模纳税人在一般纳税人的交易方式，总体税赋为37元。
    
    （四）四号实体模型
    4 Y—Y—Y（17）：表明所有是一般纳税人的状况，总体税赋是17元。这也是大家期待全部的实体模型做到的规范。
    
    （五）五号实体模型
    5 Y—Y—X（24）：表明一般纳税人到一般纳税人到小规模纳税人的交易方式，总体税赋为24元。这也是实际中最普遍的一种状况。
    
    （六）六号实体模型
    6 Y—X—X（31）：表明一般纳税人到小规模纳税人在小规模纳税人的交易方式，总体税赋为31元。
    
    （七）七号实体模型
    7 X—X—Y（24）：表明小规模纳税人在小规模纳税人在一般纳税人的交易方式，总体税赋为24元。
    
    （八）八号实体模型
    8 X—Y—Y（17）：表明小规模纳税人在一般纳税人到一般纳税人的交易方式，总体税赋为17元。
    
    二、各实体模型中小规模纳税人对总体税收负担的危害及较为
    （一）各种链条的总体税赋较为剖析
    在具体商品流通环节中，总体税赋与历经阶段的是多少紧密相关，小编在这里仅就上边实体模型中的效果开展剖析。大家按税赋的轻和重作一排序：
    4 Y—Y—Y（17）  8 X—Y—Y（17）
    1 X—X—X（19）
    2 X—Y—X（24）  5 Y—Y—X（24） 7 X—X—Y（24）
    6 Y—X—X（31）
    3 Y—X—Y（37）

    根据之上八个实体模型的较为，大家发觉，11号实体模型税赋最轻，6号实体模型的最后税赋与11号实体模型一样；2号实体模型税赋并并不是最重要的，税赋最重要的是3号实体模型，税赋次重的是六号实体模型，其他三个实体模型的最后税赋垂直居中。从而，我们可以得到以下见解：
    1．所有是一般纳税人的传动链条总体税赋是较轻的，因此11号实体模型和6号实体模型并不是我们要探讨的目标。

    2.所有是小规模纳税人的传动链条总体税赋并并不是最重要的，2号实体模型的税赋在于小规模纳税人的增值税率，花了7天时间实体模型在实际中的概率较少，或许仅仅理论上的实体模型，因此这两个实体模型并不是关键研究对象。

    3.由11号实体模型大家得知，持续历经多少个一般纳税人针对税赋的增多和只历经一个一般纳税人的状况一样，因而，2号实体模型可表明的状况：小规模纳税人→ 一般纳税人→ 一般纳税人→小规模纳税人。 5号实体模型与2号实体模型相近，因此 2号和5号实体模型意味着的具体情况是现实生活中最具备象征性的，必须关键科学研究。

    4．不仅有一般纳税人又有小规模纳税人的传动链条总体税赋是最大的，尤其是小规模纳税人处在一般纳税人的正中间时，如3号实体模型和六号实体模型，这也是大家关键要探讨的。

    总的来说，我们要关键分析的是五种实体模型：2、3、5、6和花了7天时间实体模型。

    （二） 小规模纳税人对各阶段一般纳税人的取代剖析
    从里面的解析还可以看得出，不仅有一般纳税人又有小规模纳税人的传动链条总体税赋是非常重的，那麼，税赋的加剧是不是由小规模纳税人造成？小编在这里用取代的办法来剖析，即在其它阶段状况一致时，大家将某一阶段的小规模纳税人取代为一般纳税人，与原先的状况开展较为。
    1．工业生产阶段的小规模纳税人对总体税赋沒有危害。
    在批發和零售阶段同样的情形下，大家把工业生产阶段的一般纳税人取代为小规模纳税人，图中中里面的四个模型表示最初的状态，箭头符号表明取代，下边的四个实体模型 表明取代后的情况（下边的图相近）。大家发觉：6号和11号实体模型的结论是一样的，2号与5号实体模型的結果也一样，即工业生产阶段是不是为小规模纳税人对最后结果显示沒有危害，但从花了7天时间与3号，2号与六号实体模型的较为結果看，小规模纳税人到工业生产阶段会减少最后的税赋。因而，工业生产阶段的小规模纳税人对总体税赋不容易提升。

    那麼为什么有如此这般的不同呢？缘故在第二阶段，各自较为花了7天时间和6号，六号和5号，大家发觉，缘故是工业生产阶段的税款沒有被批發阶段抵税，即假如下一阶段为一般纳税人，则上一阶段是不是为小规模纳税人对最后税赋沒有危害。

    2．批發阶段的小规模纳税人一般状况下提高了总体税赋。
    在工业生产和零售阶段都一致的情形下，假如批發阶段是小规模纳税人，那麼会出現哪些结果呢？批發阶段大部分状况下是小规模纳税人的出现促使最后税赋会升高，前边三模型拟合（六号与5号，花了7天时间与6号，3号与11号实体模型）的较为結果均适用这一见解。这主要是因为批發阶段的小规模纳税人不可以抵税上一阶段的税款，全额的压力前阶段全部税款的結果。由此可见，批發阶段若为小规模纳税人，则总体税赋加剧。

    惟一的例外情况是2号与2号的实体模型对比，一般纳税人处在小规模纳税人正中间时总体税赋比各阶段全是小规模纳税人的税赋都重，可是这与全部全过程历经是多少阶段相关。因假如2号实体模型的批發阶段再历经一道小规模纳税人阶段，总体税赋便会变成27元（119×1.06=127元），而2号实体模型的批發阶段再历经一道一般纳税人阶段，总体税赋不会改变，从这一点考虑，也适用以上见解。

    3．零售阶段的小规模纳税人使总体税赋有升有降。
    在工业生产和批發阶段都一致的情形下，假如零售阶段为小规模纳税人，結果会怎么呢？根据较为，大家发觉零售阶段的情形较为复杂，发生了俩种迥然不同的結果：最先，2号与花了7天时间、六号与3号实体模型对比的結果表明，小规模纳税人的出现促使总体税赋降低； 次之，2号与6号、5号与11号实体模型的较为结果显示，小规模纳税人的出现促使总体税赋升高。

    結果怎么会有两个？大家可再度增加零售阶段的商品流通频次来多方面较为，若零售阶段再历经小规模纳税人运转一次，2号实体模型的总体税赋变成27元（119×1.06=127元），六号实体模型的总体税赋变成39元（131×1.06×138.86元）；而零售阶段再历经一般纳税人运转一次，花了7天时间和3号实体模型的总体税赋不会改变，因此一般来说，零售阶段的小规模纳税人促使总体税赋提升。

    三、对小规模纳税人造成的税赋提高的解决方案
    根据以上剖析，对于实体模型，大家关键要处理的是税赋最重要的3号实体模型和六号实体模型，现实生活中最首要的是2号和5号实体模型，及其极其特别的花了7天时间实体模型；对于阶段，我们要处理的是批發和零售阶段。实际上 ，以上的3、6、2、5和花了7天时间实体模型，与批發和零售阶段的情况是联络在一起的。下边各自从单一阶段和全部阶段两层面提意见，期待能处理这多个领域的难题。
    （一）单一阶段对策
    1．批發阶段撤销小规模纳税人。假如处在批發阶段的小规模纳税人都依照一般纳税人的标准开展计算，状况以下：
    3 Y—X—Y（37）变成4 Y—Y—Y（17）：解决问题。
    7 X—X—Y（24）变成8 X—Y—Y（17）：解决问题。
    6 Y—X—X（31）变成5 Y—Y—X（24）：难题有一定的缓解。
    1 X—X—X（19）变成2 X—Y—X（24）：难题加剧。

    由此可见若批發阶段严苛限定小规模纳税人的总数，能化解许多难题。可选择的具体措施是改革创新小规模纳税人的确认规范，对企业规模不做严苛要求，但凡合乎"企业会计制度完善"这一标准的一般纳税人都能够获得一般纳税人资格，尤其是批發阶段。

    2．零售阶段容许小规模纳税人对一般纳税人的销项税从应交税额中扣减。当零售阶段的小规模纳税人从一般纳税人拿货时，容许小规模纳税人 应交税额中对从一般纳税人处获得的税款作扣减。该方法还可以转化成对零售阶段的小规模纳税人免税政策，由一般纳税人对小规模纳税人代收代缴小规模纳税人的应交税款。状况以下：
    2 X—Y—X（24）：税赋变成17，解决问题。
    5 Y—Y—X（24）：税赋变成17，解决问题。
    6 Y—X—X（31）：税赋变成24，难题缓解。
    3 Y—X—Y（37）：难题沒有改进。
    7 X—X—Y（24）：难题沒有改进。

    由此可见，该方法针对2号和5号实体模型这两个最大多数的交易方式合理，与此同时，可缓解六号实体模型的税赋难题，可处理大部分的难题。

    （二）对所有的阶段的对策
    不难看出，单一阶段的方法可处理一些关键或大部分的难题，但并无法处理全部的难题。因而，必须挑选对所有的阶段的对策，可选用的办法是对小规模纳税人免税政策。使我们看一下对小规模纳税人免税政策的結果：
    4 Y—Y—Y（17），8 X—Y—Y（17）：税赋依然，沒有危害
    2 X—Y—X（24），5 Y—Y—X（24），7 X—X—Y（24），6 Y—X—X（31）：税赋变成17，解决问题。
    1 X—X—X（19）：税赋变成零。
    3 Y—X—Y（37）：税赋仍为37，难题并没有处理。

    由此可见，这一最简单的做法，可处理以上绝大多数难题，可是3号实体模型的现象并没有处理，还必须留意是不是会引起2号实体模型的状况。因而，对小规模纳税人免税政策还必须留意相应的难题。
    
    四、对小规模纳税人免税政策应特别注意的三个难题
    （一）对工资的危害
    世界银行的税务权威专家范德·P·圣雄甘地觉得：一个好的所得税制理应把中小企业清除在所得税以外，最好对中小企业整体免除。中小企业总数诸多，又没法规定他们创建可靠的帐本，对他们缴税在税收征管上十分复杂，会产生很多不便，并且，即便对他们征缴所得税，也不会产生多大收益。更何况，把这种中小企业清除在所得税以外，代表着她们不具有税金抵税权，她们所购入的产品早已被征过税了，免除的仅仅他们本身理应缴付的那一小部分税款。

    （二）避免小规模纳税人运用免税政策逃税
    假如对小规模纳税人免税政策，则将大大的引起2号实体模型意味着的状况，那麼小规模纳税人的成交额事实上做到或超出了一般纳税人的买卖水准。要处理这个问题，必须更改目前的构思，要对小规模纳税人开展评定，经确认的才可免税政策，不然不予以免税政策。要依照一般纳税人的标准开展计算，针对既不符免税政策规定，又不依照一般纳税人计算规定计算的，不予以抵税进项税；与此同时，针对早已确认的小规模纳税人，假如其去年成交额做到一定规范，撤销其小规模纳税人纳税人资格，规定其按一般纳税人的规定计算。

    （三） 容许小规模纳税人到特殊情况下抵税进销存项
    对于3号实体模型的难题，为激励平等原则，应撤销一般纳税人不能向小规模纳税人出具所得税专票的要求，容许小规模纳税人拥有一般纳税人出具的销项税票，但一般状况下不予以抵税，仅有当其下道阶段为一般纳税人，才能够向税务行政机关申请办理代开17%的所得税增值税专票并对进项票给予抵税。这一实体模型还可合理地给予小规模纳税人的交易信息。

    总的来说，因为客观条件盘根错节，没有一个能够处理所有情况的方法，最好是的法子是对整体小规模纳税人执行免税政策，并对某种状况给与独特要求。可是，因为中国的财政总收入一直较为焦虑不安，因而，执行对小规模纳税人免税政策方法的详细要求、机会和概率也有待科学研究，但这一作法具备下面好多个益处：（1）有益于改进小规模纳税人无法与一般纳税人买卖的状况，健全所得税的中性化标准；（2）能够不在提升一般纳税人的数目和管理方法劳动量的条件下，健全所得税的抵税传动链条；（3）有益于创建数据信号鉴别体制，针对销售总额大的小规模纳税人能够全自动呈现，有益于税务行政机关操纵前后左右买卖三方的税务稽查；（4）有益于改进小规模纳税人税重量的情形及降低其偷漏税动因、代开票等状况；（5）提升税收征管高效率，降低税收征管成本费。
    
    论文参考文献:
    范德·P·圣雄甘地《增值税政策》、《增值税理论与管理》，东北财经大 学出版社出版1992年出版发行。