一、难题提到的情况
2008年11月5日，国务院办公厅第三4次常务会修定根据了《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令令第538号）、《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令令第540号），接着的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(2008年修订本)和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（2008年修订本）也得到 根据，替代了原本的《增值税暂行条例》以及《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例》以及《营业税暂行条例实施细则》，并于2009年一月1日逐渐推行。该两个政策法规的修定颁布是我国独特环境分析下的物质，为协助在我国从加工制造业所得税全方位变为消费性所得税确立了至关重要的法律基础知识。在两个政策法规改动中，有关混合销售和混合销售个人行为的相关要求与原先的要求发生了一定的转变，这针对公司产生的混合销售和混合销售个人行为的税务解决明确提出了新的规定。在新所得税和增值税法下，公司产生的混合销售和混合销售个人行为究竟 如何做好恰当税务解决?公司需要怎么样开展缴税筹划以致合情合理缓解缴税压力是摆放在现如今公司眼前的一个迫切性难题.为了更好地让当下的公司妥善处理本身将来产生混合销售和混合销售个人行为的缴税事宜,小编把新所得税、增值税法下的混合销售和混合销售个人行为的税务解决方法及缴税筹划方法的科研取得成功展现给大伙儿.期待可以对众多的公司财会人员尤其是公司的财务经理有一定的协助.

二、混合销售和混合销售个人行为的新法律规定
新《增值税暂行条例》和新《营业税暂行条例》以及分别实施办法对混合销售和混合销售个人行为的税务解决做好了再次的要求。
（一）新《增值税暂行条例》以及实施办法的要求
1、新《增值税暂行条例》的相关要求
新《增值税暂行条例》第三条　经营者混合销售不一样税点的货品或是应税服务，理应分別计算不一样征收率货品或是应税服务的销售总额；未分別计算营业额的，从高税率。第十六条　经营者混合销售免税政策、降税新项目的，理应分別计算免税政策、降税新项目的销售总额；未分別计算营业额的，不可免税政策、降税。

2、新《增值税暂行条例实施细则2008年 修订版》的相关要求
新《增值税暂行条例实施细则2008年 修订版》第五条  一项市场销售个人行为假如既涉及到货品又涉及到非所得税应税服务（下称非应税服务），为混合销售个人行为。从业货品的生产制造、批發或是零售的公司、公司性企业及个体户的混合销售个人行为，视作市场销售货品，理应交纳所得税；其他公司和个体户的混合销售个人行为，视作市场销售非应税服务，不缴付所得税。此条第一款所指非应税服务，就是指归属于应交增值税的交通业、建筑行业、金融业保险行业、邮电通信业、文化艺术体育文化业、服务业、服务行业税收分类征缴范畴的劳务公司。此条第一款所称从业货品的生产制造、批發或零售的公司、公司性企业及个体户，包含以从业货品的生产制造、批發或零售为主导，并混合销售非应税服务的公司、公司性企业及个体户以内。前述所称从业货品的生产制造、批發或是零售为主导就是指经营者的货品及应税服务年销量和非应税服务年销售额的累计数中，货品及应税服务年销量超出50%，非应税服务年销售额在50%下列。六条  经营者产生市场销售自产自销货品与此同时给予建筑行业劳务公司的个人行为，应各自计算自产自销货品的销售总额和建筑行业劳务公司销售额，其自产自销货品的销售总额交纳所得税，建筑行业劳务公司销售额不缴付所得税。未分別计算的，由负责人税务行政机关核准其自产自销货品的销售总额。第七条  经营者混合销售非征税新项目的，应各自计算货品或是应税服务和非征税新项目的销售总额。未分別计算的，由负责人税务行政机关核准其销售总额。二十六条  经营者混合销售免税政策新项目或是非应税服务而不能区划不可低扣的进项税的，按以下计算公式不能低扣的进项税:

没法区划的不可抵税进项税＝本月没法区划的所有进项税×本月免税政策新项目销售总额、非应税服务销售额累计/本月所有销售总额、销售额累计。

本年度终结，经营者解决按月测算没法区划的不可抵税进项税开展本年度结算并调节。

（二）新《营业税暂行条例》以及实施办法的要求
1、新《营业税暂行条例》的相关要求
新《营业税暂行条例》第三条　经营者具有不一样税目地理应交纳增值税的劳务公司(下称应税服务)、出让无形资产摊销或是销售不动产，理应分別计算不一样税目地销售额、出让额、销售总额（下列通称销售额）；未分別计算销售额的，从高税率。第九条　经营者混合销售免税政策、降税新项目的，理应分別计算免税政策、降税新项目的销售额；未分別计算销售额的，不可免税政策、降税。

2、新《营业税暂行条例实施细则2008年修订版》的相关要求
新《营业税暂行条例实施细则2008年修订版》第六条  一项市场销售个人行为假如既涉及到应税服务又涉及到货品，为混合销售个人行为。除第七条另有明文规定外，从业货品的生产制造、批發或是零售的部门和个体户的混合销售个人行为，视作市场销售货品，不交纳增值税；别的部门和本人的混合销售个人行为，视作给予应税服务，交纳增值税。从业货品的生产制造、批發或是零售的部门及个体户，包含以从业货品的生产制造、批發或是零售为主导，并混合销售应税服务的部门及个体户以内。第七条  经营者给予建筑行业劳务公司的与此同时牵涉到自产自销货品的，应各自计算建筑行业的营业收入和物品的销售总额，其建筑行业销售额交纳增值税，货品销售总额不交纳增值税。未分別计算或是未精确计算的，由负责人税务行政机关核准其建筑行业销售额。第八条   经营者混合销售应税服务与货品或者非应税服务的，应各自计算应税服务的营业收入和货品或是非应税服务的销售总额，各自征缴增值税和所得税。未分別计算或是未精确计算的，由负责人税务行政机关核准其销售额。

三、混合销售与混合销售个人行为的非常剖析
（一）混合销售个人行为
混合销售个人行为，就是指现实生活中有一些市场销售个人行为与此同时涉及到货品和非生产加工和维修劳务公司（指归属于增值税缴税标准的劳务公司主题活动）。混合销售的特征是：市场销售货品与给予非应税服务是由同一经营者完成，合同款是与此同时从一个购方获得的。所得税实施办法中要求：针对从业货品的生产制造、批發或零售的公司、公司性企业及个体户的混合销售个人行为，均为市场销售货品，征缴所得税，针对别的部门和本人的混合销售个人行为，不征缴所得税，而征缴增值税。

依据《增值税暂行条例实施细则》的要求，混合销售个人行为归属于理应征缴所得税的，其销售总额该是货品销售总额与劳务公司给予额的的累计，该提供劳务的销售总额应视作价税合计销售总额解决，且该混合销售个人行为涉及到的劳务公司常用购入货品的进项税，凡符合要求的，在预估该混合销售个人行为所得税时，准许从销项税中抵税。

（三）混合销售个人行为
混合销售个人行为就是指经营者既运营货物销售，又给予增值税应税服务，且可是市场销售商品或应税服务不与此同时出现在同一消费者的身上，且长期从事的劳务公司与某一项市场销售商品或生产加工维修机电维修劳务公司并无立即的沟通和主从关系。针对经营者的混合销售个人行为，应各自计算应税服务的营业收入和应缴所得税的销售总额，即理应将不一样税收范畴的经营范围各自计算、各自纳税申报。

（四）混合销售与混合销售的差异点
混合销售与混合销售，二者有一样的层面，又有显著的差别。相同之处是：二种个人行为的业务范围都是有市场销售商品和提供劳务这两大类经营范围。差别是：混合销售注重的是在同一市场销售方式中存有两大类经营范围的混和，市场销售借款及劳务公司合同款是与此同时从一个购方获得的；混合销售注重的是在同一经营者的生产经营中普遍存在着两大类经营范围，可是这两大类经营范围并不是在同一市场销售方式中产生，即市场销售商品和应税服务并不是与此同时出现在同一消费者的身上。

四、混合销售与混合销售的税务解决方法以及例解
（一）税务解决方法
从税务解决上而言，混合销售的缴税标准是按“运营主营业务”区划（运营主营业务的确认为年销售额或货品销售总额超出50%），只征缴一种税，运营主营业务如纳所得税则混合销售则纳所得税，运营主营业务如纳增值税则混合销售则纳增值税。而混合销售的缴税标准为：各自计算、各自缴税，即对售卖商品或应税服务的销售总额，征缴所得税；对给予非所得税的业务业务流程征缴增值税。

（二）混合销售与混合销售的税务解决例解
[练习题剖析1]  上海市某塑钢窗市场销售店铺甲为一般纳税人，2008年11月，甲市场销售商品给乙的并且又为顾客给予售后服务，扣除合同款为20000元，此外又扣除2340元的人工费。

塑钢门窗市场销售店铺运营主营业务是市场销售货品，给予售后服务与塑钢窗有紧密联系，市场销售和组装的花销全是向同一的消费者乙扣除的，因而，这也是归属于混合销售个人行为，市场销售和安裝收益一并纳所得税。甲公司的财务会计解决为：
　　借：存款25740
　　贷：主要经营的业务收益20000
　　　　别的经营收入2000
　　　　应交税金——销项税3740

假如安裝业务流程消耗的购买产品或生产加工维修机电维修劳务公司带到的进项税，符合要求标准的能够在销项税中抵税。

[练习题剖析2]北京好客人餐馆有限责任公司企业2008年10月餐馆收益为500万余元，在其中包含市场销售自做的葡萄酒所得到的收益180万。
因为餐饮管理公司的餐馆主营业务是增值税劳务公司，市场销售葡萄酒的收益不上全年收入的50%之上，市场销售葡萄酒和给予餐馆的救助全是向同一的用餐游客扣除的，因而这也是归属于混合销售个人行为，此混合销售个人行为应缴增值税。其财务会计解决为：
　　借：货币资金5000000
　　　　贷：主要经营的业务收益5000000

　　记提增值税时：
　　借：运营应交税费250000
　　　　贷：应交税金——应缴增值税250000

[练习题剖析3] 南昌某购物中心为所得税一般经营者，2009年5月产生以下的业务流程：销售产品获得零售收益585万余元，各自计算的饮食搭配服务中心获得主营业务收入200万余元。
因为销售产品和饮食搭配服务中心给予服务项目获得收益是购物中心的两大类业务流程，即渠道销售和应税服务，各自向不一样的消费者扣除的钱，是归属于混合销售个人行为。针对渠道销售其财务会计解决为：
　　借：货币资金5850000
　　　　贷：主要经营的业务收益5000000
　　　　　　应交税金——销项税850000

　　针对饮食搭配服务中心收益，其财务会计解决为：
　　借：货币资金2000000
　　　　贷：别的经营收入2000000

　　记提增值税为：
　　借：别的项目成本费100000
　　　　贷：应交税金——应缴增值税100000

五、混合销售与混合销售的税款筹划方法方法
（一）变混合销售为混合销售个人行为，各自计算、各自缴税
生产制造大中型机器设备的公司，在市场销售大中型机器设备的与此同时承担设施的安裝，产生混和渠道销售。比如生产制造自动流水线的公司，要承担生产流水线的制定组装调节，通常流水线设计安裝花费占销售额的占比非常大。再如生产制造门吊的公司要承担门吊的设备安装工程，安裝工程量清单非常大，施工期较长，花费非常大。假如制造业企业与用户签署产品购销合同，在市场销售生产流水线的与此同时给予售后服务，则以上业务流程归属于常见的混和渠道销售。人工费收益要划入销售额计税所得税，显而易见使公司加剧税收负担。如何使设备安装工程从渠道销售中单独出去，是税务筹划的根本所在。经营者理应最大限度地使用原有的税收优惠政策，维护保养自身的合法权利。
　　《增值税暂行条例实施细则》要求，经营者市场销售自产自销货品的与此同时给予建筑行业劳务公司的，与此同时合乎下列情况的对市场销售自产自销货品征缴所得税，给予建筑行业劳务公司收益征缴增值税：（1）具有基本建设行政机关审批的建筑行业工程施工安裝资质证书；（2）签署的协议中独立标明建筑行业劳务公司合同款。
　　按此要求，机械设备生产安裝公司只需具有安裝资质证书，并在协议中列项设备安装工程合同款，便能够使混和渠道销售变成混合销售业务流程，而且在财务核算时各自开展计算，则各自征缴所得税和增值税。

（二）更改市场销售关联，将扣除运输费改成垫款运输费
因为公司的售卖主题活动除开销售产品获得销售额外，通常还会继续扣除一些价外费用。比如用自身的运载工具运输产品扣除运输费、装卸搬运费、堆存费等。按企业所得税法要求，这种价外费用应划入销售总额、计税所得税，进而会提高公司的缴税压力。税务筹划中还可以将以上价外费用从销售总额中提取，采用垫款运输费的方法，进而减少自身的缴税压力。
 
（三）开设独立法人的技术专业服务中心，更改混和渠道销售的特性
制造业企业有着的自己车子，能够依据已有机动车辆的是多少及运送相关业务的尺寸，从总体盈利视角论述，明确是不是还可以借助独立开设独立法人的货运公司避税。
假如制造业企业将已有车子独立开设货运公司，制造业企业的购置、市场销售的运送业务流程交给货运公司担负，则生产制造企业可抵税7%的所得税，货运公司只按3%征收率计税增值税。公司节征收率为7%－3%＝4%.
如果不开设货运公司，车子经营中的物料消耗可做为增值税抵扣扣减。
假设车子可抵税物料消耗额度为M，则物料消耗可抵税税费为17%M.设销售总额为N，缴税均衡点为M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N时，开设货运公司则有避税室内空间。
一般状况下，当已有车子能够抵税的物料消耗超过23.53%时，已有车子不用单独；当已有车子物料消耗低于23.53%时，能够考虑到创立货运公司。自然开设货运公司务必考虑到其经营成本。制造业企业是不是以已有车子开设货运公司，需看运送订单量，尤其要测算对里的运送服务所造成的避税盈利能不能确保货运公司的基本上花费支出。

（四）变动“运营主营业务”来挑选税赋比较轻的税收
税收法律对混合销售个人行为，是按“运营主营业务”来明确缴税的，只挑选一个税收：所得税或增值税。在具体生产经营中，公司的混合销售和混合销售通常与此同时开展，在税款筹划时，假如公司挑选交纳所得税，只需使应纳税额货品的销售总额占据总营业额的50％之上；假如公司挑选交纳增值税，只需使应税服务占据总营业额的50％之上。也就是公司完完全全能够利用操纵应纳税额商品和应税服务的所占占比，来实现挑选做为低税赋税收的经营者的目地。
   
因而，公司还可以根据变动“运营主营业务”来挑选税赋比较轻的税收。但在具体工作中，有一些公司却无法草率地变动运营主营业务，这就需要依据公司的具体情况，采用形式多样的办法来调节业务范围或核算方式，避开所得税的交纳。

[练习题剖析]某加热炉生产厂家有员工280人，每一年商品销售收益为2800万余元，在其中安裝、调节收益为600万余元。本厂除生产线外，还配有加热炉设计所承担加热炉设计方案及建工设计方案工作中，每一年设计费用为2200万余元。此外，本厂内设6个控股子公司，在其中有A建安公司、B货运公司等，推行归纳交纳所得税。
　　
本厂被负责人税务行政机关评定为所得税一般纳税人，对其产生的混合销售个人行为一并征缴所得税。这具体是由于本厂归属于生产经营性公司，并且混合销售非应税服务销售总额未做到总营业额的50％。从而，该公司每一年应交所得税的销项税为：（2800＋2200）×17％＝850（万余元）
所得税进项税为3四十万元应缴所得税税费为：850－340＝510（万余元）
所得税压力率是：510/5000×100％＝10.2％因为本厂所得税压力率较高，限定了其参加市场需求，经济收益年年下降。为了更好地摆脱困境，对企业税收开展了再次筹划。
　　
因为本厂是制造加热炉的公司，其非应税服务销售总额，即安裝、调节、设计方案等收益难以做到总营业额的50％之上，因而，要处理本厂的难题，务必调节现行标准的业务范围及核算方式。实际筹划构思是：将本厂设计所划入A建安公司，随着设计方案业务流程划入兴华建安公司，由建安公司推行独立法人，并由建安公司承担交纳税金。
　　
将本厂安装设备、调节工作人员划入A建安公司，将安裝调节收益从商品销售的工资中提取，归建安公司统一计算交纳税金。
　　
根据以上筹划，其结果显示以下：该锅炉厂商品销售收益为：2800－600＝2200（万余元）；应交所得税销项税为：2200×17％＝374（万余元）
所得税进项税为：3四十万元应缴所得税为：374－340＝34（万余元）
A建安公司应就兴华加热炉设计费用、安裝调节收益一并征缴增值税，应交纳税费为：（600＋2200）×5％＝140（万余元）
这时，税收负担率是：（34＋140）÷5000×100％＝3.48％，比筹划前的税收负担率下降了6.74个点。

论文参考文献：
[1]全国各地申请注册税务师职业资格考试考试教材编写组。税收法律（1）[M].我国税务出版社出版，2008年；
[2]国家财政部注册会计考試协会公司办公室编。税收法律[M].经济科学出版社。2004年；
[3]盖地；税务财务会计与缴税筹划[M].东北财经大学出版社出版，2005年；
[4]翟继光：所得税缴税筹划[M]，法律出版社，2007年
[5] 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则2008修订版》；
[6] 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令令第538号）；
[7] 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则2008修订版》；
[8] 《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令令第540号）