混合销售个人行为税务筹划实例

　　税收法律对混合销售个人行为，是按“运营主营业务”来明确缴税的，只挑选一个税收：所得税或增值税。在具体生产经营中，公司的混合销售和混合销售通常与此同时开展，在税款筹划时，假如公司挑选交纳所得税，只需使应纳税额货品的销售总额占据总销售总额的50％之上；假如公司挑选交纳增值税，只需使应税服务占据总销售总额的50％之上。也就是公司彻底能够根据操纵应纳税额货品和应税服务的所占占比，来做到挑选做为低税赋税收的经营者的目地。

　　某建筑装饰材料企业，在主营业务建筑装饰材料批發和零售的与此同时，还对外开放承揽设备安装工程工作。假设该企业某本年度混合销售个人行为较多，当初市场销售建筑装饰材料销售总额为200万余元，购入新项目额度为180万余元，增值税率和进项税率均为17%，获得工程施工收益180万余元，营业税税率3％，那麼该企业怎样开展税款筹划？
　　该企业具体增值率＝（200－180）／200×100％＝10％，而D（注：D为增值率，增值率＝营业税税率/增值税率×100％）＝3％／17％×100％＝17.6％企业具体增值率＜D，挑选交纳所得税划算，能够避税：（200＋180）×3％－（200×17％－180×17％）＝8（万余元）。
　　相反，假如该企业具体增值率超过D，则就挑选交纳增值税，想方设法使销售额占到所有销售额的50％之上。
　　以上是公司能够根据变动“运营主营业务”来挑选税赋比较轻的税收。但在具体业务流程中，有一些公司却不可以随便地变动运营主营业务，这就需要依据公司的具体情况，采用形式多样的方式 来调节业务范围或核算方式，避开所得税的交纳。
　　兴华加热炉生产厂家有员工280人，每一年商品销售收益为2800万余元，在其中安裝、调节收益为600万余元。本厂除生产线外，还配有加热炉设计所承担加热炉设计方案及建工设计方案工作中，每一年设计费用为2200万余元。此外，本厂内设6个控股子公司，在其中有兴华建安公司、兴华货运公司等，推行归纳交纳所得税。
　　本厂被负责人税务行政机关评定为所得税一般纳税人，对其产生的混合销售个人行为一并征缴所得税。这关键是由于本厂归属于生产经营性公司，并且混合销售非应税服务销售总额未做到总销售总额的50％。从而，该公司每一年应交所得税的销项税为：（2800＋2200）×17％＝850（万余元）
　　所得税进项税为340万余元应缴所得税税费为：850－340＝510（万余元）
　　所得税压力率是：510＋5000×100％＝10.2％因为本厂所得税压力率较高，限定了其参加市场需求，经济收益年年下降。为了更好地摆脱困境，公司向税务组织 开展资询并对企业税收开展了再次筹划。
　　最先，本厂所得税压力较高，高于同业竞争水准最少5个点。关键缘故是由于设计方案、安裝、调节收益占厂区全年收入的占比较高，沒有相对应的进行扣除额。换句话说，合拼征缴所得税后，本厂的具体增值率为：（2800＋2200－34O）／（2800＋2200）×100％＝29.41％，公司具体增值率超过D（2.4％超过29.41％），理应筹划交纳增值税。但因为本厂是生产制造加热炉的公司，其非应税服务销售总额，即安裝、调节、设计方案等收益难以做到总营业额的50％之上，因而，要处理本厂的难题，务必调节现行标准的业务范围及核算方式。实际筹划构思是：将本厂设计所划入兴华建安公司，随着设计方案业务流程划入兴华建安公司，由建安公司推行独立核算，并由建安公司承担交纳税金。
　　将本厂安装设备、调节工作人员划入兴华建安公司，将安裝调节收益从商品销售的收益中提取，归建安公司统一计算交纳税金。
　　根据以上筹划，其結果以下：兴华锅炉厂商品销售收益为：2800－600＝2200（万余元）；应交所得税销项税为：2200×17％＝374（万余元）
　　所得税进项税为：340万余元应缴所得税为：374－340＝34（万余元）
　　兴华建安公司应就兴华加热炉设计费用、安裝调节收益一并征缴增值税，应交纳税费为：（600＋2200）×5％＝140（万余元）
　　这时，税收负担率是：（34＋140）÷5000×100％＝3.48％，比筹划前的税收负担率减少了6.74个点。