公司高管工作人员所得的的缴税筹划方法现阶段,为了更好地提升公司的管理和经济发展高效率,很多企业都聘请高级管理优秀人才,给与管理层工作人员的收益方式有比企业内一般员工高得多的月薪水、个股期权、年尾一次性奖金和各类实体福利。怎样开展税务筹划使管理层工作人员的税赋更低是很多管理层工作人员关注的难题。小编具体从下面几层面来讨论公司高管工作人员所得的的缴税筹划方法。

（一）公司高管人员工资所得的的缴税筹划方法
针对公司高管工作人员，其收益都很高，很多企业给高級工作人员每月付款较高的薪水，到年尾也是有较高的年终奖，对于这样的状况，缴税筹划的诀窍是把公司高管的一年收益分为两一部分：月薪水和年终奖金，精确区划好月薪水和年终奖金的占比。要不减少每月的一部分薪水，加到年终奖金；要不减少一部分年终奖金，平摊到每一个月的薪水里去。这二种“削峰填谷”的实际操作要视公司给管理层人员工资和年终奖金的几个而开展衡量明确。

[实例1]
2010年，北京市某公司高級管理者刘军一年收益60000零元，每月收益45000元，年终奖金为6000零元，我想问一下应怎样做好缴税筹划？

[剖析]
（1）缴税筹划前的税赋剖析：
刘军应缴个人所得税为：
每月应缴个人所得税＝（45000－2000）×30％－3375＝12900－3375＝9525元。全年度薪资应缴个人所得税＝9525×12=114300（元）。

年终奖金应缴的个人所得税为60000÷12＝5000元，应可用的个人所得税率是15％，速算扣除数为125元。应缴的个人所得税＝60000×15％－125＝8875元。全年度应缴个人所得税为114300＋8875＝123175（元）。

（2）缴税筹划计划方案：
将原薪资分成薪资与年终奖两一部分，每月领薪水2800零元/月，一年的工资薪金所得累计为33600零元，年尾发奖金26400零元，全年度总共总收入额仍为60000零元。

（3）缴税筹划后的税赋剖析：
依据我国税务质监总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]第9号）的要求，本人获得全年度一次性奖金或年尾涨薪，有这两种状况测算交纳个人所得税：其一，本人获得全年度一次性奖金且获得奖励金当月本人的薪水、薪酬所得的高过（或相当于）税收法律要求的花费扣除额的，以全年度一次性奖金总金额除于12个月，按其商数对比薪水、薪酬所得的新项目“九级税率表”，明确税率和相对应的速算扣除数，测算交纳个人所得税。计算方法：应缴个人所得税税款=本人当月获得的全年度一次性奖金×税率—速算扣除数；其二，本人获得全年度一次性奖金且获得奖励金当月本人的薪水、薪酬所得的小于税收法律要求的花费扣除额的，用全年度一次性奖金减掉“本人当月薪水、薪酬个人所得与花费扣除额的差值”后的账户余额除于12个月，按其商数对比薪水、薪酬所得的新项目“九级税率表”，明确税率和相对应的速算扣除数，测算交纳个人所得税。计算方法：应缴个人所得税税款=（本人当月获得全年度一次性奖金-本人当月薪水、薪酬个人所得与花费扣除额的差值）×税率—速算扣除数。

历经缴税筹划，刘军薪水所得的应缴的个人所得税为：
每月应缴个人所得税＝（28000－2000）×25％－1375＝6500－1375＝5125元，全年度薪资应缴个人所得税＝5125×12＝61500（元）。

刘军年终奖金应缴个人所得税为：
264000÷12＝22000元，应可用的个人所得税率是25％，速算扣除数为1375元。应缴的个人所得税＝264000×25％－1375＝64625元。全年度应缴个人所得税为61500＋64625＝117525元。比缴税筹划前节约123175-117525=5650（元）。

[实例2]
2010年，北京市某公司高級管理者刘军一年收益60000零元，每月收益1000零元，年终奖金为48000零元，我想问一下应怎样做好缴税筹划？

 [剖析]
（1）缴税筹划前的税赋剖析：
刘军应缴个人所得税为：
每月应缴个人所得税＝（10000－2000）×20％－375＝1600－375＝1225元。全年度薪资应缴个人所得税＝1225×12=14700（元）。

年终奖金应缴的个人所得税为480000÷12＝4000零元，应可用的个人所得税率是30％，速算扣除数为3375元。应缴的个人所得税＝480000×30％－3375＝140625元。全年度应缴个人所得税为140625＋14700＝155325（元）。

（2）缴税筹划计划方案：
将原薪资分成薪资与年终奖两一部分，每月领薪水30000元/月，一年的工资薪金所得累计为360000元，年尾发奖金240000元，全年度总共总收入额仍为600000元。

（3）缴税筹划后的税赋剖析：
历经缴税筹划，刘军薪水所得的应缴的个人所得税为：
每月应缴个人所得税＝（30000－2000）×25％－1375＝7000－1375＝5625元，全年度薪资应缴个人所得税＝5625×12＝67500（元）。

刘军年终奖金应缴个人所得税为：
240000÷12＝20000元，应可用的个人所得税率是20％，速算扣除数为375元。应缴的个人所得税＝240000×20％－375＝47625元。全年度应缴个人所得税为67500＋47625＝115125元。比缴税筹划前节约155325-115125=40200（元）。

（三）公司高管员工持股计划的缴税筹划
员工持股计划关键还可以划分为个股股权激励计划和个股鼓励二种方式。依据税收优惠政策的差距及其缴税筹划的必须 ，依照差异的交易方式，员工持股计划又可以分成以利益清算和以现金支付二种方式。以利益清算就是指，企业的员工持股计划计划方案最后是以股权或其他权益工具做为溢价增资开展清算的，其最常见的专用工具有：个股期权、员工持股计划、销售业绩个股等；以现金支付就是指，企业的奖励方案最后是以股权或别的权益工具为基本计算出来的红包或别的财产开展清算的，其最常见的专用工具有：个股升值权、虚拟股票、销售业绩企业等。《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(税务总局[2009]5号)对员工持股计划、销售业绩个股与个股期权在个人所得税层面的要求完成了统一。即只需企业决策其员工持股计划方案采用以利益核算的方法，不管授于的是个股或是股指期货，其缴税要求全是一致。根据此，对员工持股计划的缴税筹划难题，关键讨论以利益核算的员工持股计划方案的缴税筹划和以现金支付的员工持股计划方案的缴税筹划。

1、相关员工持股计划的税收现行政策要求
（1）获得员工持股计划专用工具，如个股期权、员工持股计划、销售业绩个股等时的税收优惠政策要求
依据《国家财政部我国税务质监总局有关本人个股期权所得的征缴个人所得税难题的通告》（税务总局[2005]35号）的要求，员工接纳执行个股期权方案公司授于的个股期权时，除另有明文规定外(如股指期货自身在授于时即承诺能够公布买卖)，一般不当作应纳税额所得的缴税。换句话说，在授于个股期权时，一般不是造成缴税责任的。不论是授于个股期权或是立即授于个股，其缴税责任全是出现在真真正正获得个股时。即若立即授于个股，缴税责任立刻产生；若授于个股期权，员工在接纳执行个股期权方案时，不产生缴税责任，当员工行权时才产生缴税责任。

依据《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(税务总局[2009]5号)和税务总局[2005]35号的要求，员工从公司获得个股的真实购买价(施权价)小于选购日公平公正市价(指该个股当日的收盘价格，相同)的差值，应按“薪水、薪酬所得的”可用的要求测算交纳个人所得税。其测算工资薪金所得应缴税收入额的计算公式为：

个股期权方式的职工薪酬应缴税收入额=(行权个股的每一股市价-员工获得该个股期权付款的每一股施权价)×个股总数

其应纳税所得额为：应纳税所得额=(个股期权方式的职工薪酬应缴税收入额／要求月份额×税率-速算扣除数)×要求月份额。
[实例1]
中国人方老先生为某公司员工,每月薪水3000元。2005年该企业进行执行员工持仓鼓励，推行个股期权方案。2008年6月28日，该企业授于方老先生个股期权50000股，授于价2.5元/股；该股指期货无公开市场操作价钱，并承诺2008年12月28日起方老先生能够行权，行权前不可出让。2008年12月28日方老先生以授于价买卖股票50000股，当日个股在上证交易所的公平公正价钱6元/股。测算方老先生个股期权行权所得的应交纳个人所得税？

[业务流程测算]
方老先生个股期权行权所得的应交纳个人所得税＝[50000×（6－2.5）÷6×25%－1375]×6＝35500（元）。

依据《我国税务质监总局有关员工持股计划相关个人所得税难题的通告》（国税发〔2009〕461号）、税务总局[2009]5号、税务总局[2005]35号文与国税发[2006]902号文的要求，员工持股计划所得的应纳税所得额的估算与个股期权所得的的应纳税所得额的测算基本上是一致的。即：
①差别于所属月份别的工资薪金所得所得的，独立测算。
②应纳税所得额=（员工持股计划方式的职工薪酬应缴税收入额／要求月份额×税率-速算扣除数）×要求月份额

被勉励目标员工持股计划应缴税收入额计算方法为：
应缴税收入额=（个股备案日个股市场价 本批号公开个股当日市场价）÷2×本批号公开个股份额-被勉励目标具体支出的资产总金额×（本批号公开个股份额÷被勉励目标获得的员工持股计划总份额）

应纳税所得额=（员工持股计划方式的职工薪酬应缴税收入额／要求月份额×税率-速算扣除数）×要求月份额

上款公式计算中的要求月份额，就是指员工获得来自中国境内的个股期权方式工资薪金所得所得的的地区工作中期内月份额，善于12个月的，按12个月测算；上款公式计算中的税率和速算扣除数，以个股期权方式的职工薪酬应缴税收入额除于要求月份额后的商数，对比《我国税务质监总局关于做好 <征缴个人所税多个难题> 的通告》（国税发［1994］089号）应附税率表明确。

[实例2]
甲为深圳市证券交易所上市企业，2006年5月31日经股东会根据一项员工持股计划激励计划，授于公司高管员工持股计划。2007年2月2日，依据该方案，2006年销售业绩做到授于标准，企业于当天按每一股十元的价钱授于企业经理李美20000股员工持股计划，并接到李美200000元购股款。当天，李美在中国证券备案清算企业登记该个股，而且当天，该上市公司收盘价格为25元/股。依据方案要求，自授于之日起至2008年1月31日为禁卖期。禁卖过后三年内为开启期，分两支开启。第一批为2008年5月31日，开启50%。第二批为2009年5月31日，开启剩下的50%.2008年5月31日，经考评合乎开启标准，企业对李经理10000股个股推行公开。当天，上市公司的市场价为35元/股。李经理与2008年10月15日将10000个股以40元/股的价位售出。2009年5月31日，经考评不符公开标准，企业依据方案执行强行性对策，从李经理处认购该一部分个股销户，并将当年的购股款5000零元退还给李经理。

[剖析]
员工持股计划准许时间为2006年5月31日，授于日为2007年2月2日。员工持股计划的缴税责任产生的时间为具体开启日。2008年5月31日，因为业绩符合规定，依据员工持股计划激励计划，李经理的10000股约束性股票解禁，得到 了在二级市场公布售卖的支配权。该日为缴税责任产生時间。
应缴税收入额＝（25 35）÷2×10000-200000×10000÷20000＝200000
应纳税所得额＝（200000÷12×20%－375）×12＝35500

因为员工持股计划方案从具体准许日到禁卖期完毕最少是一年。因而，从具体准许日到具体公开日毫无疑问超过12个月。因而，这儿“要求月份额”立即取12。2008年10月15日将10000个股以40元/股的价位售出。归属于在深圳市证券交易所公布交易股票获得的所得的，现阶段暂不征缴个人所得税。

2009年5月31日，因为经考评不符公开标准，李经理剩下的10000股员工持股计划沒有公开，只是被企业认购销户了。其仅仅得到了当年的购股款退还，并沒有得到一切方式的所得的，因而，不用缴税。

此外，个股升值权仅是个股期权的另一种表达形式，其本质和我国税务质监总局《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税发〔2006〕902号）第四条常说的，即“凡获得个股期权的员工在行权日不具体股票买卖，而按行权日个股期权所特定个股的市价与施权价中间的差值，立即从受权公司获得差价盈利的，此项差价盈利应做为员工获得的个股期权方式的薪水、薪酬所得的，依照国家财政部、我国税务质监总局《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（税务总局〔2005〕35号）相关要求测算交纳个人所得税”是基本一致的。

[实例3]
某上市企业推行个股升值权方案，经企业股东会议决议，该企业给与经理张某五万份的个股升值权，授于日为2006年10月15日，受权价钱为十元/股。行权限定期是2006年10月15日至2008年1月14日。与此同时，方案要求该个股升值权务必在2008年1月15日～12月31日期内行权，过期作废。张某在行权日，假如个股当天收盘价格高过受权日价钱，企业立即将差价盈利做为个股升值权所得的给与张某。2008年1月15日，张某履行一万份个股升值权，那时候个股的收盘价格为24元/股。2008年5月31日，张某履行了多余的4万份个股升值权，那时候的个股收盘价格为3两元/股。

[剖析]
授于日是2006年10月15日，行得通权日为2008年1月14日。行权有效期限为2008年1月15日～2008年12月31日。2008年1月15日，张某行权一万份，该日为这一部分股份升值权所得的的缴税责任产生時间，即个股升值权所得的＝（24－10）×10000＝140000（元）；要求的月份额为12（由于授于日到行得通权日超出了12个月），应纳税所得额＝（140000÷12×20%－375）×12＝23500（元）。

2008年5月31日，张某行权4万份，个股升值权所得的为（32－10）×40000＝880000（元），因为该经营者是在一个缴税本年度内分批行权，依据《我国税务质监总局有关本人个股期权所得的交纳个人所得税相关难题的补充通知》(国税发[2006]902号)文档的要求，我们要开展分类汇总：要求月份额＝∑各次或各类个股期权方式薪水、薪酬应缴税收入额与该次或此项所得的地区工作中期内月份额的相乘÷∑各次或各类个股期权方式薪水、薪酬应缴税收入额。

因为这2次行权时，测算的所属此项所得的的地区工作中过程中的月份额全是超过12个月的。因而，加权平均值计算出来的要求月份额毫无疑问也超过12，但因为最多不超过12个月。因而，这儿的要求月份额为12。

应缴税金＝（本缴税本年度内获得的个股期权方式薪水、薪酬所得的总计应缴税收入额÷要求月份额×税率-速算扣除数）×要求月份额－本缴税本年度内个股期权方式的薪水、薪酬所得的总计已缴税款。

公式计算中的“本缴税本年度内获得的个股期权方式工资薪金所得所得的总计应缴税收入额”，包含此次及此次之前各次获得的个股期权方式工资薪金所得所得的应缴税收入额；“本缴税本年度内个股期权方式的劳务报酬所得的总计已缴税款”，不包含此次个股期权方式的劳务报酬所得的应缴税金。

应纳税所得额＝[（880000＋140000）÷12×40%－10375]×12－23500＝260000（元）。

（2）分紅时的税收优惠政策要求
依据目前税收法律的要求，员工因有着股份而参加公司税前利润分派获得的所得的，应依照“贷款利息、股利分配、收益所得的”可用的要求测算交纳个人所得税。即当公司分红时，鼓励目标确定收益所得的的完成，按20%的征收率由企业代收代缴个人所得税。依据《国家财政部、我国税务质监总局有关股息红利个人所得税相关现行政策的通告》(税务总局[2005]102号)，自2005年6月13日之日起，对投资者从上市企业获得的股息红利所得的，暂减按50%记入本人应缴税收入额，按照现行标准企业所得税法要求计税个人所得税。而针对未上市企业，则应把股息红利所得的全额的记入本人应缴税收入额。

(3)出让个股时的税收优惠政策
依据税务总局[2009]5号及其税务总局[2005]35号的要求，员工将行权后的个股再出售时得到 的高过选购日公平公正市价的差值，是因本人在证劵二级市场上出让个股等商业票据而得到 的所得的，应依照“资产出售所得的”可用的征免要求测算交纳个人所得税。即假如授于人将所持股的个股商品流通转现，则在转现的当日确定资产出售所得的，在我国现在对本人交易地区发售上市公司的价差收益暂免征缴个人所得税(财税字[1998]062号)；对本人出让海外上市企业的个股而得到的所得的及其出让未上市集团公司的股份，沒有有关税收优惠政策，应按税收法律的要求测算应缴税收入额和应纳税所得额，依规交纳税金。

2、员工持股计划的缴税筹划方法
（1）假如推行利益核算的员工持股计划方案，则获得个股期权、员工持股计划、销售业绩个股时要合理挑选行权的机会。
[实例4]
某地区上市企业于2009年1月2日授于某管理层工作人员100000股个股期权，行权限期为2年，授于价格一元/股。管理层工作人员有下列多种方法行权：
(1)当股票价格持续增涨时，股票价格做到一定值，行权后即出让。假设2010年12月31日，上市公司涨价到7元/股，该管理层工作人员行权后即按售价出让，盈利600 00零元。

(2)当股票价格持续增涨时，提早行权，做到一定值再出让。至2009年12月31日，上市公司涨价到3.4元/股，该管理层工作人员将个股期权行权，行权后不马上出让。假设2010年12月31日，上市公司涨价到7元/股，该管理层工作人员将以上股票卖出，盈利60000零元。

(3)当股票价格持续暴跌时，股票价格做到一定值，行权后即出让。到2009年12月31日，上市公司涨价到3.4元/股，随着股票价格逐渐下挫，假设至2010年12月31日，企业股价降至2.两元/股，该管理层工作人员将以上股票卖出，盈利12000零元。

(4)当股票价格持续暴跌时，提早行权，做到一定值再出让。到2009年12月31日，上市公司涨价到3.4元/股，该管理层工作人员将个股期权行权，行权后不马上出让。行权后股票价格逐渐下挫，假设至2010年12月31日，企业股价降至2.两元/股，该管理层工作人员将以上股票卖出，盈利12000零元。

(5)当股票价格持续暴跌时，提早行权，行权后即出让。到2009年12月31日，上市公司涨价到3.4元/股，该管理层工作人员行权后马上出让，盈利240 00零元。

[剖析]　　
第(1)种状况下，行权时，个股期权方式的职工薪酬应缴税收入额=100000×(7-1)=600000(元)。按12个月测算，个人所得税可用30％的征收率，速算扣除数为3375，个股期权方式的工资薪金所得应缴个人所得税为139五百元[(600000÷12×30％-3375)×12]。出让个股时，无应缴税所得的，免缴个人所得税。税后工资盈利为460五百元(600000-139500)。

第(2)种状况下，依照以上办法测算，个股期权方式的工资薪金所得应缴个人所得税=[100000×(3.4-1)÷12×20％-375]×12=43500(元)，出让个股应缴税收入额=100000×(7-3.4)=360000(元)。依据目前税收法律的要求，对地区发售上市公司出让所得的暂不征缴个人所得税。税后工资盈利为556五百元(600000-43500)。

第(3)种状况下，行权时，个股期权方式的工资薪金所得应缴个人所得税=[100000×(2.2-1)÷12×20％-375]×12=19500(元)。出让时，免缴个人所得税。税后工资盈利为100五百元(120000-19500)。

第(4)种状况下，行权时，个股期权方式的职工薪酬应缴税收入额=100000×(3.4-1)=240000(元)，应缴个人所得税金额与情况(2)同样，为43五百元。出让时，出让个股应缴税收入额=100000×(2.2-3.4)=-120000(元)(在我国对发售上市公司出让所得的暂不征缴个人所得税，因此 ，对出让损害都不退还所征的个人所得税)。税后工资盈利为76五百元(120000-43500)。

第(5)种状况下，行权时，个股期权方式的职工薪酬应缴税收入额=100000×(3.4-1)=240000(元)，应缴个人所得税为43五百元，无个股出让所得的。税后工资盈利为196五百元(240000-43500)。

若不考虑到提早行权缺失的资产经济成本，当股票上涨时，在没有与此同时点行权，稅前盈利均为60000零元，第(1)种情形的税后工资盈利比第(2)种状况少9600零元。当股价下跌时，以上第(3)、(4)二种状况，稅前盈利均为12000零元，第(4)种情形的税后工资盈利比第(3)种状况少2400零元，第(5)种状况税后工资盈利垂直居中。

股票价格是起伏的，筹划工作人员可依据上述方式，挑选最好行权机会。预估股票价格持续增涨时，挑选提早行权并拥有将更有益；预估股票价格持续暴跌时，挑选提早行权，行权后即出让将更有益。自然，还需考虑到提早行权缺失的经济成本。

（2）灵活运用6个月的缓存纳税期限。
依据《关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》(税务总局[2009]40号)的要求，上市企业执行董事、公司监事、高級技术人员等(下称发售公司高管工作人员)遭受《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国证券法》对出让本上市公司在限期和总数占比上的一定限定，造成其个股期权行权时无全额资产立即纳税问题，经负责人税务行政机关审批，可自其个股期权行权之日起，在没有超出6个月的时间内分期付款交纳个人所得税。税务总局[2009]40号中6个月限期的分期付款交纳要求，不但一定水平上缓解了存有缴税艰难的管理层的资产工作压力，还为扩展了缴税筹划的方式。发售公司高管工作人员还可以应用6个月内的收益，或是在6个月跨年夜的根基上，在《公司法》容许标准内再出让一部分股权，做为缴税自有资金；除此之外，因为提高了6个月的过渡期，管理层工作人员可综合性本人现金流量状况、股票价格预估等要素，更加灵巧的挑选行权時间。

比如有别于一般鼓励目标在股票价格高些行权后可马上售卖获利，管理层工作人员也能为减少行权收益的缴税数量而挑选在股票价格底点行权，再按股份强制性锁住规定，再次拥有一段时间后挑选合理的时段再次卖出股份，缓解税赋。

（3）应尽可能挑选地区上市企业的员工持股计划计划方案。
依据税务总局[2009]5号及其税务总局[2005]35号的要求，员工将行权后的个股再出售时得到 的高过选购日公平公正市价的差值，是因本人在证劵二级市场上出让个股等商业票据而得到 的所得的，应依照“资产出售所得的”可用的征免要求测算交纳个人所得税。即假如授于人将所持股的个股商品流通转现，则在转现的当日确定资产出售所得的，在我国现在对本人交易地区发售上市公司的价差收益暂免征缴个人所得税(财税字[1998]062号)；对本人出让海外上市企业的个股而得到的所得的及其出让未上市集团公司的股份，沒有有关税收优惠政策，应按税收法律的要求测算应缴税收入额和应纳税所得额，依规交纳税金。

（4）得到 现金支付员工持股计划专用工具，如个股升值权、销售业绩个股企业以现金结算的股份方案时，企业还可以在年终奖金的规章制度里将个股升值权表述成年收入或年终奖]。
以现金支付的员工持股计划方案包含个股升值权、虚拟股票、销售业绩企业等。依据《我国税务质监总局有关本人个股期权所得的交纳个人所得税相关难题的补充通知》(国税发[2006]902号)要求，员工在行权日不具体股票买卖，而按行权日个股期权所特定个股的市价与施权价中间的差值，立即从受权公司获得差价盈利的，此项差价盈利应做为员工获得的个股期权方式的劳务报酬所得的，依照税务总局〔2005〕35号文档的相关要求测算交纳个人所得税。而税务总局[2009]5号也确立了个股升值权也参考之上要求实行。换句话说，当员工持股计划方案采用以现钱方式清算时，在清算的当日确定“工资薪金所得”所得的的完成。依据《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的要求，经营者获得全年度一次性奖金，独立做为一个月薪水、薪酬所得的测算缴税；因为工资薪金所得选用的是超量超额累进税率，把全年度一次性奖金除于12后再明确适合的征收率，能大幅度降低税赋。以上全年度一次性奖金的计算方式每一年只有用一次，操作实务中还可以把个股升值权、销售业绩个股企业等以现金结算的股份方案表述成具备年收入或年终奖的两重特性，进而应用国税发〔2005〕9号的要求，那样既沒有提升企业的成本费，又使鼓励目标得到 相对性有竞争优势的税后收入。