江苏省某公司近些年因为经营利润低，税务行政机关为了更好地降低税收征管成本费，采用依照综合性2.5%的增值税率征缴所得税，2015年，该公司两年前的一笔股权投资基金要撤出，长期投资达六亿元，那麼，在这里情形下，该公司能不能可用2.5%的增值税率交纳此笔公司股权转让造成的所得税，或是必须依照25%的基本上征收率计税。下边来讲解有关制度及全国各地实际操作作法。

一、查账征收的法律规定情况

依据《税收征收管理法》第三十五条，及其《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号）第三条第一款之要求，“查账征收”就是指在经营者的会计凭证不完善，材料残损无法查帐，或是因其它缘故无法精确明确应纳税所得额时，由税务行政机关依规核准经营者应纳税所得额的一种征缴方法。即“查账征收”是在不可以获得精确缴税材料的条件下，税务行政机关委屈求全采用的一种征缴方法。做为一种确保我国缴税权合理完成的规章制度，在中国现阶段经营者税收法律遵循度和中小型企业经营者计算工作能力有待提高的情形下，查账征收在税收管理实践活动中获得广泛应用。

所得税查账征收方法（实施）

第三条 经营者具备以下情况之一的，查账征收所得税：

（一）按照法律法规、行政规章的要求可以不设定帐本的；

（二）按照法律法规、行政规章的要求理应设定但未设定账薄的；

（三）私自消毁帐本或是拒不出示缴税材料的；

（四）虽设定帐本，但帐目紊乱或是成本费材料、收益凭据、花费凭据上缺，无法查帐的；

（五）产生缴税责任，未依照规范的时间申请办理税务申报，经税务行政机关勒令期限申请，贷款逾期仍不申请的

（六）申请的计税基础显著稍低，又无任何理由的。

《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号）与《我国税务质监总局关于做好的通告（国税发〔2000〕第38号）》对比，关键有下面几点转变：扩张了查账征收的应用领域，提升了查账征收企业所得税的情况，调节了应税所得率力度，提升了经营者申请调节的义务，查账征收能够享有税收优惠政策制度等。新征缴方法的更改利与弊并存，全国各地具体步骤的办法和标准规范不统一、行政执法程序的履行不足标准、对核准异议的救助规章制度急待健全等，全是查账征收规章制度必须 完善的层面。做为查账征收的独特填补方式，查账征收是所得税管理方法中的衔接对策，国税发〔2008〕30号明文规定，税务行政机关应积极主动催促查账征收所得税的经营者做账编制，改进运营管理，正确引导经营者向查账征收方法衔接。对合乎查账征收标准的经营者，要立即调节征缴方法，推行查账征收。

二、国税总局公示2012年第27号：主要从事股份（个股）项目投资业务流程的公司，不可查账征收所得税

2012年，我国税务质监总局公布《关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（我国税务质监总局公示2012年第27号）主要解决了所得税税收征管中2个极具争论的难题，明文规定：1）主要从事股份（个股）项目投资业务流程的公司，不可查账征收所得税；2）依规按核准应税所得率方法查账征收所得税的公司，获得的出让股份（个股）收益等出让财产收入，应全额的记入应税收入额，依照主营业务新项目（业务流程）明确适合的应税所得率测算缴税；若主营业务新项目（业务流程）产生变化，应在当初年度汇算清缴时，依照转变后的主要经营新项目（业务流程）再次明确适合的应税所得率测算缴税。

查账征收所得税有其相应的应用领域。国税发〔2008〕30号文第三条第二款，及《我国税务质监总局有关所得税查账征收多个现象的通告》（国税发〔2009〕37花了7天时间）第一条要求，归纳缴税公司；上市企业；金融机构、商业保险、证劵公司等金融机构；财务会计、财务审计、刑事辩护律师等社会发展中介服务；及我国税务质监总局要求的其它公司等特殊经营者的所得税不适合查账征收方法。

所得税查账征收方法（实施）

第三条 特殊行业、独特种类的经营者和一定规模以上企业的经营者不适合本方法。以上特殊经营者由我国税务质监总局再行确立。

我国税务质监总局有关所得税查账征收多个现象的通告（国税发〔2009〕37花了7天时间）

一、国税发〔2008〕30号文档第三条第二款所指“特殊经营者”包含下列种类的公司：

（一）享有《中华人民共和国企业所得税法》以及实施细则和国务院规定的一项或几类所得税政策优惠的公司（不包括仅享有《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条要求不征税收入政策优惠的公司）；

（二）归纳缴税公司；

（三）上市企业；

（四）金融机构、农村信用社、小额贷企业、车险公司、证劵公司、证券公司、金融控股公司、资产管理顾问公司、融资租赁业务企业、融资担保公司、代理记账公司、典当行等金融机构；

（五）财务会计、财务审计、资产报告评估、税务、房地产评估、土地估价、工程预算、刑事辩护律师、价钱公证、公正组织 、底层法律援助组织 、商标代理、商标代理公司及其别的经济发展公证类社会发展中介服务；

（六）我国税务质监总局要求的其它公司。

针对VC/PE、创投公司等主要从事股份（个股）项目投资业务流程的公司是不是能够查账征收所得税，因为国税发〔2008〕30号及国税发〔2009〕377号并沒有确立，因而全国各地的详细要求和实际实际操作不尽一致，促使同一种类的经营者因地区差异而税赋各不相同。国税总局27号公示明文规定“主要从事股份（个股）项目投资业务流程的公司，不可查账征收所得税”，事实上也是将股权投资基金公司列入特殊经营者范畴，从而统一和标准了对股权投资基金公司的企业所得税税收征管。

三、国税总局公示2012年第27号：随主营业务新项目（业务流程）查账征收企业所得税

依据国税总局27号公示，依规按核准应税所得率方法查账征收所得税的公司，获得的出让股份（个股）收益等出让财产收入，应全额的记入应税收入额，依照主营业务新项目（业务流程）明确适合的应税所得率测算缴税；若主营业务新项目（业务流程）产生变化，应在当初年度汇算清缴时，依照转变后的主要经营新项目（业务流程）再次明确适合的应税所得率测算缴税。

①?依照国税发〔2008〕30号，选用应税所得率方法查账征收所得税的，应缴个人所得税额计算方法如下所示：

应缴个人所得税额=应缴税收入额×税率

应缴税收入额=应税收入额×应税所得率

或：应缴税收入额=成本费（花费）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率

②依照国税发〔2009〕377号，国税发〔2008〕30号文档第六条中的“应税收入额”相当于收入总额减掉不征税收入和不征税收入后的账户余额。用关系式表达为：

应税收入额=收入总额—不征税收入—不征税收入

在其中，收入总额为公司以现金类型和非现金方式从各种各样來源获得的收益。

③?做为核准应税所得率方法查账征收企业所得税的公司，公司股权转让收益应全额的划入公司本期获得的应税收入中，按照规定的应税所得率测算应缴税收入额，测算交纳所得税。

公司股权转让收益应交纳所得税＝公司股权转让收益×应税所得率×税率

四、江苏省：独立对资产出让开展查账征收

在税收管理操作实务中，针对查账征收所得税的从业经营活动的公司，其获得公司股权转让、土地使用权证出让等资产出售收益，怎样征缴所得税，除以上处理方法外，也有另一种征缴方法：对公司股权转让及其别的资产出售收益等非日常经营范围的收益，容许扣减其相应的成本后立即记入应缴税收入额，再按税率测算企业所得税，也就是独立对资产出售收益查账征收企业所得税。如《江苏地区税务局有关查账征收所得税多个现象的通告》（苏地税局函〔2009〕283号）第二条要求，查账征收公司获得的非日常经营范围所得的，在扣减收益相匹配的成本后，应将所得的立即记入应缴税收入额测算交纳所得税。非日常经营范围所得的包含公司股权转让所得的，土地转让所得的，股利分配、收益等股利收入盈利，捐助收益及其补助款等。

公司股权转让收益应交纳所得税＝（公司股权转让收益－成本费）×税率

五、湖南省：有长期性股权投资基金业务流程的公司，正常情况下不可推行查账征收

《湖南我国税务局有关进一步标准查账征收所得税管理方法的公示》（湖南我国税务局公示2012年第3号）要求，注册资金在500多万元的公司、上本年度应税收入超出1000万余元的公司、有长期性股权投资基金业务流程的公司，是谨慎推行查账征收的公司，正常情况下不可推行查账征收。须经推行查账征收方法的，其应税所得率的明确依照国税发〔2008〕30号第八条要求的该领域应税所得率限制实行。

六、查账征收变为查账征收要合理合法

做为查账征收的填补方式，查账征收在中国现阶段经营者税收法律遵循度和中小型企业经营者计算工作能力有待提高的情形下，针对确保我国缴税权的完成充分发挥了关键功效。与此同时，对会计不标准的中小型企业可用查账征收，节约了大批量的税收征管成本费，提升 了税收征管高效率。可是，必须 特别注意的是，查账征收在总体税务税收征管中仅仅“填补”人物角色，查账征收则是税务税收征管的基本准则，这也合乎税赋公平公正的法律精神实质。

相对性于查账征收来讲，查账征收尽管简便易行，税收征管低成本，但也容易导致我国税收的外流。因此，《企业所得税核定征收办法（试行）》第九条明文规定，经营者的生产制造业务范围、主要经营的业务产生重点转变 ，或是应缴税收入额或应纳税所得额调整转变做到20％的，应立即向税务行政机关申请调节已确认的应纳税所得额或应税所得率。不难看出，虽然查账征收的职权和岗位职责在税务行政机关，但经营者在查账征收期内，承担申请调节的义务，进而尽量防止我国税收的外流。

近些年，受税务总局改革创新的危害，结构性减税实际效果初显，间接税增长速度变缓，税款每日任务重，进行困难大。对推行查账征收所得税方法的经营者，税务行政机关增加了查验幅度，避免经营者有心根据查账征收方法减少税赋。

国税发〔2008〕30号要求，税务行政机关应积极主动催促查账征收所得税的经营者做账编制，改进运营管理，正确引导经营者向查账征收方法衔接。对合乎查账征收标准的经营者，要立即调节征缴方法，推行查账征收。《湖南我国税务局有关进一步标准查账征收所得税管理方法的公示》（湖南我国税务局公示2012年第三号）要求，查账征收公司当初除获得一切正常生产制造营业收入以外，还获得公司股权转让、土地使用权证出让等财产出让收益的，应立即申请，经所在城市负责人税务行政机关核查后，在当初变动为查账征收。

以上要求为所得税征缴方法由查账征收变动为查账征收给予了根据，殊不知，针对什么时候变动、怎样变动、变动后公司状况怎样评定等现象并沒有详细的要求。因为征缴形式的更改牵涉到经营者的税务权益和國家的财政收入，其变动的合规性就变得至关重要。在遵循税款法定性标准和税款平等原则的条件下，应首要根据法律统一全国各地的实际操作，各个税务行政机关应融合日常税收征管，随时随地把握经营者运营管理状况，合乎查账征收标准的，应立即调节，推行查账征收。

汇总

伴随着金融市场的发展趋势，公司股权转让、企业改制业务流程日益增加，涉及到额度十分极大，而严谨的税收管理促使低价位乃至廉价出让更加艰难，高额的出让盈利造成查账征收的税赋远远地高过查账征收。公司在完成公司股权转让前，能够开展恰当的税款筹划，如根据“先分后税”减少税赋，依靠架构调整等其余的税款筹划方式完成避税的目地。