近期，锡山区税务局在对一所得税小规模纳税人完成检测时碰到一难题：该经营者为制造业企业，所得税税率17%，按6%增值税率收取所得税，07、08本年度申请销售额各自为41万余元和51万余元。查验中发觉，该公司07、08本年度具体销售额各自为137万余元和120万余元，2个本年度的交易额都到达了一般纳税人的规范，对于此事难题如何处理，企业內部形成了不一样观点与异议。
    一、对补征税金如何处理
    最先是对以上案子补征所得税税额的税务解决上普遍存在着不一样见解：一种看法觉得应当按6%的增值税率来测算缴税，原因是该公司属小规模纳税人，查验隶属阶段可用原所得税暂行规定第十二条要求，小规模纳税人售卖货品或是供应应税服务的增值税率为6%，因此 该公司的补征所得税税款＝二个本年度具体销售额之和*6%－已缴税金；另一种见解觉得之上2个本年度都需要按17%的征收率来测算缴税，原因是该公司销售总额已达一般纳税人规范。原《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（下称原实施方案）第二十四条所称小规模纳税人的标准：“（一）从业货品制造或出示应税服务的经营者，及其以从业货品制造或出示应税服务为主导，并混合销售货品批發或零售的经营者，年入伍所得税销售总额在100万余元以内的”。原实施方案第三十条要求，合乎一般纳税人标准，但不申办一般纳税人评定办理手续的，应按销售总额按照增值税率计算出来应纳税所得额，不可抵税进项税，也不能运用所得税增值税专票。因此该公司的补征所得税额＝2个本年度的真实销售额之和*17%－已缴税金。
    粤国税发[2008]270号 广东我国税务局有关所得税小规模纳税人查补税金税率相关难题的通告

    小编觉得以上二种建议都存在的问题，最先，无论是原实施方案第三十条第二款要求，或是新《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（下称新实施方案）第三十四第二款要求，都对小规模纳税人做到一般纳税人标准，未申办一般纳税人评定办理手续的，应按销售总额按照增值税率计算出来应纳税所得额，不可抵税进项税，也不能运用所得税增值税专票。这不仅仅体现对一般纳税人依增值税率计算出来应纳税所得额的一种公平、公平公正，并且对提升税款纪律、标准对经营者的税务管理是十分必要的。次之，根据《增值税小规模纳税管理暂行办法》第三十四条“小规模纳税人到一个阳历本年度内要税销售总额超出要求的小规模纳税人规范的，应在其当初总计应纳税额营业额超出以上规范的次月1日起30日内，向负责人税务行政机关申办一般纳税人评定办理手续。经负责人税务行政机关审批准许后，审批其改按一般纳税人方法申请交纳所得税。对在以上要求时间内未向负责人税务行政机关申办一般纳税人评定办理手续的小规模纳税人，应自总计应纳税额营业额超出以上规范的次月1日起，按销售总额按照增值税率计算出来应纳税所得额，不可抵税进行额，亦不得应用所得税增值税专票”。这一要求对小规模纳税人做到一般纳税人标准从何时逐渐按增值税率计算出来应纳税所得额作了明文规定。

    根据以上推理，小编觉得对该公司的补征所得税应那样来测算：2007年度按小规模纳税人，根据6%增值税率来测算，补征所得税＝藏匿销售额*6%；2008年度根据增值税率17%来测算，补征所得税＝具体销售额*17%－已缴税金。在补征税金的与此同时，还需要告之经营者具备申请办理一般纳税人评定办理手续的权益和应担负对应的责任，并传出监管建议，规定监管机构提升对该公司的事后管理方法。

    二、对税款违反规定难题怎样惩罚
    除此之外，对本案尤其是涉及到08本年度少缴所得税做出处理决定时也具有着不一样见解：一种看法觉得对核实的帐外销售额再加上已申请的销售额乘于17%减掉其已缴税金，做为其偷税额，惩罚应借此为数量；另一种见解觉得对核实的帐外销售额乘以17%做为逃税信用额度开展惩罚，对其已申请一部分只补差值，不惩罚。

    小编觉得之上二种惩罚建议仍有畏偏频。尽管对小规模纳税人藏匿收益，且具体销售总额已做到一般纳税人规范而未申请办理确认的，其逃税信用额度如何计算，并做出相对惩罚，现行标准民法并沒有确立。但小编觉得，以上例子中的小规模纳税人到07本年度销售额超过了一般纳税人标准，但未到申办一般纳税人标准的期限，其偷税额便是其补征税金，惩罚应借此为数量；对该公司08本年度已做到一般纳税人规范却未在要求的期限内申请办理办评定办理手续的，在评定组成逃税实际金额时，依然理应依照其具体销售额，可用小规模纳税人的增值税率来测算评定，一方面由于该公司在做出查验处分决定前，其续存情况仍为小规模纳税人，且对小规模纳税人按所得税税率来测算缴税，不可抵税进项税，早已含有处罚特性，另一方面也展现了维护保养经营者合法权利的税务法律精神实质。

    因此，小编觉得，对该公司查验隶属本年度的处罚需分本年度来测算明确：07本年度的处罚数量便是以上补征税金；08本年度的处罚数量＝08本年度具体销售额*6%－已缴税金。

    三、税收征管提议及对策
    对“做到一般纳税人标准，却无法按照规定执行评定办理手续”的小规模纳税人发生税务难题时，理应重视从下面三个层面给与处理。
   （一）弄懂现行政策精神实质，恰当做出处分决定
    新的增值税条例颁布后，减少了小规模纳税人增值税率，由原6%下降至3%，新实施方案也将一般纳税人评定规范从年销量80万和一百万各自减少至五十万和80万。在定期检查税收征管实践活动中，发觉一些小规模纳税人，其经营规模已做到一般纳税人规范，不申请办理一般纳税人评定办理手续的状况，对于此事，就如何正确应用法律法规，公平、合理合法地解决这种税收难题应引发我们关心与高度重视。

   （二）提升税法宣传，协助公司减少税收风险性
    新实施方案第二十八条“规章所称小规模纳税人的规范为：从业货品生产制造或是供应应税服务的经营者，及其从业货品生产制造或是供应应税服务为主导，并混合销售货品批發或是零售的经营者，年入伍所得税销售总额在五十万元以内的（含本数、相同）的；除此条第一款第（一）项要求之外的经营者，年销量在80万元以内的。这一要求具体便是一个医疗救助性条文，即，除开“非公司性企业”、“不时常产生征税个人行为的公司”、和“财务核算不完善的经营者”外，别的公司假如做到新实施方案要求的规范，没去税务行政机关申请办理评定一般纳税人的，税务行政机关将还可以同时依照一般纳税人税率对其缴税。且国税总局要求，新评定规范除开公司的一切正常销售总额要做到五十万块和80万元外，还涉及了公司被查补税金后年销量做到五十万块和80万元的状况，对于此事税务行政机关在记录管理方法阶段，要提示经营者立即做出准确的挑选，以防引起很多不必要的损害。

   （三）提升平时巡视，进一步维护保养经营者的合法权利
    现阶段，一些小规模纳税人具体市场销售已做到一般纳税人规范，但因市场销售时互相不开税票，开展现金支付和帐外运营，若税务行政机关的税收征管工作人员坐看表格，难以发觉有关难题。除此之外，也有一些小规模纳税人财务管理制度不完善，为图方便，平时申请开展等额本息申请。因此，在平时的征缴管理方法中，要增强对小规模纳税人生产经营情况的巡视，对已做到一般纳税人规范的要立即催促公司到税务行政机关申请办理评定办理手续，果断劝阻违背民法要求情形的产生。

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