一、员工持股计划个人所得税现行政策
　　现阶段，依据中国证监会的有关要求，在我国上市企业能够采用的员工持股计划方式具体有三种方式：个股期权、员工持股计划和个股升值权。

　　对于员工持股计划和股份升值权的个人所得税难题，国家财政部、我国税务质监总局在2009年颁布了《国家财政部、我国税务质监总局关于股票升值权所得的和员工持股计划所得的征缴个人所得税相关难题的通告》（税务[2009]5号）。针对本人从上市企业（含地区、外上市企业，相同）获得的个股升值权所得的和员工持股计划所得的，对比《国家财政部、我国税务质监总局有关本人个股期权所得的征缴个人所得税难题的通告》（税务[2005]35号）、《我国税务质监总局有关本人个股期权所得的交纳个人所得税相关难题的补充通知》（国税发[2006]902号）的相关要求，测算征缴个人所得税。

　　税务[2009]5号仅仅针对员工持股计划和个股升值权的税务管理难题提供了一个原则问题要求。可是，员工持股计划和个股升值权终究和个股期权在类型上具有差别，这就致使了这二种员工持股计划方式所得的在应缴税收入额的明确、缴税责任产生的时间的确认等实际可操作性难题上和个股期权各有不同。

　　针对这种难题，我国税务质监总局在调查研究的根基上实行了《我国税务质监总局有关员工持股计划相关个人所得税难题的通告》（国税发[2009]461号）。本文不但依据员工持股计划和个股升值权的特性，实际确立员工持股计划和个股升值权应缴税收入额的估算和缴税责任产生的时间的明确。与此同时，本文还进一步确定了涉及到个股期权、员工持股计划和个股升值权这三种员工持股计划方法下，享有税务[2005]35号文特惠计算方式时，公司应满足的有关标准和应负的有关责任，这一点非常值得大家关心。

　　员工持股计划——
　　缴税责任产生時间：员工持股计划个人所得税缴税责任产生的时间为每一批号约束性股票解禁的日期。

　　应缴税收入额的明确：依照个人所得以及实施细则等相关要求，正常情况下应在员工持股计划使用权属于被勉励目标时确定其员工持股计划所得的的应缴税收入额。即：上市企业执行员工持股计划方案时，要以被勉励目标员工持股计划在中国证监会备案清算企业（海外为证劵备案代管组织）开展个股备案日期的个股市场价（指当日收盘价格，相同）和本批号公开个股当日市场价（指当日收盘价格，相同）的均价乘于本批号公开个股份额，减掉被勉励目标本批号公开股权数所相匹配的为获得员工持股计划具体付款资产金额，其差值为应缴税收入额。被勉励目标员工持股计划应缴税收入额计算方法为：

　　应缴税收入额=（个股备案日个股市场价 本批号公开个股当日市场价）÷2×本批号公开个股份额-被勉励目标具体支出的资产总金额×（本批号公开个股份额÷被勉励目标获得的员工持股计划总份额）

　　个股升值权——
　　缴税责任产生時间：个股升值权个人所得税缴税责任产生的时间为上市企业向被受权人兑付个股升值权所得的的日期。

　　应缴税收入额的明确：个股升值权被受权人获得的盈利，是由上市企业依据受权日与行权日个股价差乘于被受权股票数，立即向被受权人付款的现钱。上市企业应当向个股升值权被受权人兑付时依规缴纳其个人所得税。被受权人个股升值权应缴税收入额计算方法为：

　　个股升值权一次行权应缴税收入额=（行权日股价－受权日股价）×行权个股份额。

　　员工持股计划特惠记税办法的标准
　　税务[2005]35号、国税发[2006]902号和税务[2009]5号及其本通告相关员工持股计划个人所得税现行政策，适用上市企业（含隶属子公司）和上市企业控股公司的员工，在其中上市企业占控股公司股权占比最少为30%（间接性控投仅限于上市企业对二级分公司的持仓）。

　　间接性持仓占比，按各层持仓占比乘积测算，上市企业对一级分公司持仓占比超出50%的，按100%测算。

　　具备以下情况之一的员工持股计划所得的，不适合本通告要求的特惠记税方式，立即记入本人本期所得的征缴个人所得税：
　　1.除此条第（一）项要求以外的企业集团、未上市企业员工获得的员工持股计划所得的；
　　2.企业上市以前开设员工持股计划方案，待企业上市后获得的员工持股计划所得的；
　　3.上市企业未依照本通告第六条要求向其负责人税务机关报备相关材料的。

　　这儿一定要留意的是，不符以上控投占比要求的上市企业控股公司的员工不可以享有特惠记税方法，且控股企业只仅限于上市企业对二级分公司的持仓。二级之上的子公司员工就不可以享有特惠记税方式了。因而，这儿，公司必须关心控投层级和持仓占比这两个指标值。

　　员工持股计划材料办理备案规定
　　针对员工持股计划下，公司必须向税务行政机关执行的材料办理备案规定，税务[2005]35号第五条及其国税发[2009]462号第六条都是有确定的要求。重要必须提示大伙儿一点的是，材料上报是经营者享有35号文个人所得税特惠记税方法的必要条件之一，假如经营者不按文档规定向税务机关报备相关资料，将无法享有特惠记税方法，这一点非常值得众多经营者留意。因而，公司在执行员工持股计划后，应立即依据文档规定将相关资料给予给税务行政机关办理备案。

　　个股期权的缴税责任产生時间在行权日，员工持股计划的缴税责任产生的时间为每一批号约束性股票解禁日。可是，尤其是针对个股股权激励计划，经营者在行权日仅仅经营者履行个股期权选购了个股。但因为多种缘故，经营者行权选购的股市很有可能有一个限购期，不可以马上售卖盈利。那样就产生了经营者在行权日很有可能不能获得充分的资金收益交纳个人所得税。针对这个问题，国家财政部和我国税务质监总局颁布了《国家财政部、我国税务质监总局有关发售公司高管工作人员个股期权所得的交纳个人所得税相关难题的通告》（税务[2009]40号），对发售公司高管工作人员获得个股期权在行权时，缴税确实有不便的，经负责人税务行政机关审批，可自其个股期权行权之日起，在没有超出6个月的时间内分期付款交纳个人所得税。与此同时，该文件要求，别的员工持股计划方法参考本通告要求实行。针对个股升值权，因为经营者在行权时同时得到的也是现钱收益，因而不会有一切缴税艰难，不容易有分期付款缴税的工资待遇。而员工持股计划的缴税责任产生时间在股票解禁日，从理论上讲，个股即然公开了，经营者就可以根据抛售个股获得现钱收益缴税。可是，充分考虑一个售出个股、交纳税款的时差难题，经营者能够向税务行政机关申请办理分期付款缴税。但税务行政机关对这一时间的审核不太可能长达6个月，终究本人获得公开个股就拥有缴税工作能力了。

　　之上2009年我国公布的涉及到员工持股计划的个人所得税的三个文档，再加上税务[2005]35号、国税发[2006]902号文就组成了在我国员工持股计划个人所得税的税收征管管理体系。