由于小规模纳税人进项税额的不可抵扣性，其小规模纳税人取得存货的成本是按价税合计金额入账的。而准则将公允价值定义为熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，其实质是一种等价交换。在非货币性资产交换中双方必然遵循等价交换原则。例如小规模纳税人甲公司与一般纳税人乙公司发生非货币性资产交换业务，甲公司向乙公司开出增值税普通发票，乙公司则按票面金额付款。在这次交换中，票面金额即为双方交换所约定的公允价值，很显然，这里票面金额是包含增值税的。因此，一般认为小规模纳税人在同一般纳税人发生非货币性资产交换业务中，衡量换出存货的公允价值应该按小规模纳税人税后的合计价计量，即约定公允价值为含税金额。

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