文档根据:《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》（我国税务质监总局公示2015年第60号）

一、新老制度差别比照

1.扩张了应用领域

将税收协定的国际货物运输条文和国际货物运输协约也包揽在其中。

2.取消了行政审批制度

取消了中对非居民纳税人享有税收协定股利分配、贷款利息、特许权使用费、资产盈利条文的行政审批制度。

3.简单化了申报材料

更改必须非居民纳税人给予很多第一手证实材料的规定，缓解非居民纳税人的税务压力。

4.确立了权利与义务

非居民纳税人必须享有协约工资待遇，在执行源泉扣缴和特定缴纳管理方法的情形下，应积极向义务人明确提出，对证实自身合乎享有协约工资待遇标准承担证明责任；对属实填写信息内容报告书并给予相关资料负有责任；义务人对获得非居民纳税人填好的信息内容报告书和相关资料并转交到负责人税务行政机关负有责任。

5.管理方法阶段后退

非居民纳税人享有协约工资待遇的管控是向事中合过后迁移。 

二、有关政策措施

税收协定的定义

界定

税收协定又被称为防止双向缴税协约，是2个或两种以上独立国家（或税款辖区），为了更好地融洽彼此之间的税务所管关联和解决相关税务问题，根据商谈缔约的书面形式协议书。

住户国

导出资产技术性或劳务派遣的我国

东道国或所得的输出国

引进资产技术性或付款溢价增资的我国

涉及到税收范畴

税收协定的税收范畴主要是企业所得税类税收，在中国包含所得税和个人所得税。但也是有除外，例如有一些协约的国际货物运输条文牵涉到流转税，在中国就牵涉到所得税。

条文归类

股利分配、贷款利息、特许权使用费（机器设备租费）的条文

通常以设置限定征收率的方法来限定东道国的收税权。

有关办事机构和利润总额的条文

通常要求非居民纳税人在东道国从业工程建筑、组装等主题活动，或是提供劳务，在不断达一定时长的情形下，才组成在东道国的办事机构，在东道国就其获得的所得的才承担缴税责任。

资产盈利、国际货物运输、单独本人劳务公司、非单独本人劳务公司（受聘所得的）、清除双向缴税等很多条文

非居民纳税人应依据该国和在我国签署的实际税收协定来实行

享有协约工资待遇方法

合乎享有协约工资待遇的非居民纳税人，可在税务申报或根据义务人缴纳申请时，自主享有协约工资待遇，不用税务单位事前开展审核，但必须在申请成功后接纳税务行政机关的事后管理方法。

申请方法

自主申请：非居民纳税人自主分辨是否享有协约工资待遇，属实申请申报《办法》要求的有关报告书和材料

缴纳申请：非居民纳税人觉得本身合乎协约工资待遇标准，必须享有协约工资待遇的，积极向义务人给予，并向义务人给予《办法》要求的有关报告书和材料。

报告书和材料

申请办理享有税收协定工资待遇时，非居民纳税人或义务人必须依据《办法》的要求提交下列报告书和材料：

《非居民纳税人税收居民身份信息报告表》；

《非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表》；

税款第二代身份证明；

与获得有关所得的相关的合同书、协议书、股东会或股东会议决议、支付凭证等产权证明材料；

别的税款行政规章要求非居民纳税人享有特殊条文税收协定工资待遇或国际货物运输协约工资待遇理应递交的说明材料；

非居民纳税人可以自主给予可以说明其合乎享有协约工资待遇情况的其它材料。

多次申请的材料

一部分非居民纳税人享有协约工资待遇很有可能出现多次申请，那麼必须应对不一样所得的的类型，在每一次申请前提交不一样的材料。

1.非居民纳税人享有税收协定单独本人劳务公司、非单独本人劳务公司（受聘所得的）、政府服务、老师和科研工作人员、学员条文工资待遇的，理应在初次获得有关所得的并开展税务申报时，或是由义务人在初次缴纳申请时，申报有关报告书和材料。在合乎享有协约工资待遇标准且所汇报信息内容未产生变化的情形下，非居民纳税人可免于向同一负责人税务行政机关就享有同一条文协约工资待遇反复申报材料。

2.非居民纳税人享有税收协定办事机构和利润总额、国际货物运输、股利分配、贷款利息、特许权使用费、退休养老金条文工资待遇，或享有国际货物运输协约工资待遇的，理应在相关缴税本年度初次税务申报时，或是由义务人在相关缴税本年度初次缴纳申请时，申报有关报告书和材料。在合乎享有协约工资待遇标准且所汇报信息内容未产生变化的情形下，非居民纳税人可在申报有关报告书和材料之日隶属本年度起的三个阳历本年度内可免于向同一负责人税务行政机关就享有同一条文协约工资待遇反复申报材料。

3.非居民纳税人享有税收协定资产盈利、演艺工作人员和选手、别的所得的条文工资待遇的，理应在每一次税务申报时，或由义务人在每一次缴纳申请时，向负责人税务行政机关申报有关报告书和材料。

原材料申报常见问题

非居民纳税人的材料大多数是外语的，但不能仅以外语文字做为材料提交，理应另外给予简体中文译版。除此之外，提交影印件材料的理应在文案上标明正本存放点，加盖汇报责任者图章或盖章，并按税务行政机关规定送检正本。

非居民纳税人在我国国内有好几个义务人的，不能只向同一个税务行政机关申报享有协约工资待遇的材料，而理应向每一个义务人各自给予要求的报告书和材料，各自向每个义务人的负责人税务行政机关申报有关报告书和材料。 

三、特殊情况解释

Q1：若在申请时未享有协约工资待遇，但过后发觉可以享有协约工资待遇，该如何处理？

非居民纳税人可享有但未享受协约工资待遇，且因未享有协约工资待遇而多缴税额的，可在《中华人民共和国税收征收管理法》要求期内自主或根据义务人向负责人税务行政机关规定退回，与此同时上传有关报告书和材料，及填补享有协约工资待遇的情况说明书。

负责人税务行政机关会在收到非居民纳税人或义务人退回申请办理之日起30日内查证，对合乎享有协约工资待遇情况的申请办理退回办理手续。这儿的30日不包括非居民纳税人或义务人填补给予材料、案例请示报告、互相商议及情报信息互换的时长。

Q2：若一开始按协约工资待遇申请，过后发觉不符享有协约工资待遇标准，该如何处理？假如在后面查验中无法给予充足的根据和材料证实可以享有协约工资待遇，又该如何处理？

针对申请时按享有协约工资待遇解决，而过后发觉不符的情况，非居民纳税人或义务人理应积极向负责人税务行政机关申请缴税。若是负责人税务行政机关在后面管理方法流程中发觉非居民纳税人不符享有税收协定工资待遇标准而享有了协约工资待遇，并少缴或未缴税额的，将通告非居民纳税人期限补交税金。

假如在后面查验中，税务行政机关发觉根据报告书和材料不能证实非居民纳税人合乎享有协约工资待遇标准，或非居民纳税人存有躲避税行为的，可规定非居民纳税人或义务人期限给予别的补给原材料并相互配合调研。负责人税务行政机关没法查证是不是合乎享有税收协定工资待遇情况的，可视作不符享有协约工资待遇标准，勒令非居民纳税人期限交纳税金。

Q3：修定后的《办法》自2015年11月1日逐渐实行，那麼已经按原来要求审核的该怎么实际操作？

有关现行政策的期限和适用范围分辨，一般为，在2015年11月1日新的《办法》宣布起效以前，非居民纳税人已经依照相关要求进行审批程序并准许享有协约工资待遇的，执行到合理到期才行。但以前已产生未作税务解决的事宜，应按照新的《办法》实行。

Q4：假如汇报的材料真实有效存在的问题，非居民纳税人和义务人中间的义务怎样定义？

非居民纳税人对《办法》要求的报告书填写数据和其它材料的真实有效、精确性承担。义务人依据非居民纳税人给予的报告书和材料依协约要求缴纳的，不更改非居民纳税人真正填写有关信息和保证材料的义务。 

四、实例解读

我国居民企业A企业向其总公司B企业付款股利分配4000万余元，此外向非关联公司C企业付款特许权使用费900万余元。B企业和C公司都坐落于中国香港。A公司做为义务人，对B企业获得的股息红利所得的，依照5%的协约特惠征收率申请和缴纳税金200万余元；对C企业获得特许权使用费所得的，依照正常的征收率10%缴纳税金90万余元。报备及缴纳办理手续在12月5日均已经完成，账款也在同日全额向国外开展了付款。

负责人税务行政机关在接到A企业的对外开放付款报备材料后15个工作中日内开展后面审批，发觉B企业并没有实际性运营，仅是一个软管企业，并不是受益所有人，不可以享有税收协定工资待遇。因而通告B企业期限依照10%的征收率补交税金200万余元。而C企业在接到A企业810万余元的账款后，向A企业明确提出，C企业应当税收协定条文享有7%的协约待征收率。A企业向负责人税务行政机关递交了规范的报告书和材料，及填补享有税收协定工资待遇的情况说明书。负责人税务行政机关在接到退回申请办理之日起的30日内查证后，申请办理了退回税金27万余元的办理手续。这就是居民企业A公司为非居民企业B企业和C公司代收代缴税金的全过程。