党的十八届三中全会至今，中共中央和国务院办公厅数次就个税改革创新和房地产税立法指引方向，并明确指出要明显提高直接税比例和创建自然人税收体系管理。2019年1月1日起，新《个人所得税法》宣布执行，在我国自然人税收治理体系基本建设迈开关键一步。现阶段世界经济备受新型冠状病毒肺炎疫情危害，在我国为“助复工谋发展”，关键对于公司“降税费优服务项目”。在这里新时代背景下，提升和健全自然人税收整治更突显其急迫性。

一、自然人税收与加强税款调整

（一）概念界定：什么是自然人税收

普通合伙人就是指自然状态下出世的具备自然生物特性得人。世界各地（地域）民法典均将普通合伙人做为最基本的行政主体。法律法规里的普通合伙人不但包含该国中国公民（具备该国国藉得人），还包含国外中国公民和无国籍。我国现行《民法总则》和将要执行的《民法典》均将行政主体分成普通合伙人、法定代表人和民事主体，在其中普通合伙人假如经依规备案从业工业运营，即是个体户。在税款理论和实践中，一般把普通合伙人经营者交纳的税款称之为自然人税收，而把公司（包含法人代表和民事主体）经营者交纳的税款称之为企业税收。依据中共中央有关确定精神实质，并融合税款特点特性和已经有相关研究，文中将自然人税收定义为普通合伙人经营者交纳的直接税，即普通合伙人直接税。因为我国目前并未征收房屋遗产税，因此目前自然人税收关键表现为个税、社会保险金（个人缴纳一部分）和法律推动里的房产税（普通合伙人交纳一部分）。

（二）提升自然人税收整治有益于加强税款调整

伴随着我国特色社会主义进入新时代，在我国社会主要矛盾早已转换为老百姓日益增长的幸福生活必须和不平衡不充分的进步中间的分歧。在这里新时代背景下，加强税款调整在国家治理方面的重要性进一步加强。党的十九届四中全会进一步明确指出，要建立健全以税款、社保、财政转移支付等为具体方式的初次分配调节机制。显而易见，自然人税收应肩负起加强税款调整的重担。

科学上来讲，全部税款最后均由普通合伙人具体压力。加强税款调整首先精确考量普通合伙人的缴税水平。最能体现普通合伙人缴税水平的标志是收益、资产、交易等信息内容，为此为计税基础各自缴税，即产生企业所得税、直接税、货品和劳务税。对比具备累退性的间接税（一般为商品和劳务税），普通合伙人交纳的直接税（一般包含企业所得税和直接税）无法转嫁给税赋，更加容易完成量比压力标准，进而具备抵制两极化的作用。可以这么说，自然人税收是一国税款调节能力高低的主要。

实践活动时要真真正正完成自然人税收的调节功能，必需与此同时达到三个条件：一是自然人税收制度完善，具备累进税性；二是自然人税收比重高，为行为主体税收；三是普通合伙人税收管理能力强，经营者遵循度提高，税收制度运作不走样。现阶段，在我国自然人税收总体调节能力有待加强，有科学研究展现，在我国初次分配调节能力关键来源于财政转移支付，税款在初次分配里的功效不上10%。故此，小编觉得，应提升自然人税收整治，以提高税款的初次分配缓冲作用。

二、提升自然人税收整治的时期突破口

（一）加强自然人税收调整渐成社会共识和全世界发展趋势

第一，加强自然人税收调整渐成社会共识。加强自然人税收调整，可变小住户间、区域间和城镇间的贫富差距，有助于推动社会发展均衡全面发展趋势，处理新时期在我国社会主要矛盾。近些年，中国的个税改革创新和房地产税立法均遭受全社会的广泛关注，在较大水平上体现了加强自然人税收调整的社会发展呼吁。共产主义价值观培养和现阶段全世界战“疫”局势提高，激发了我国公民的责任感和爱国情感，有益于进一步凝结、加强自然人税收调整的社会共识。

第二，加强自然人税收调整已变成全世界发展趋势。伴随着全世界广泛发生贫富差距扩张发展趋势，世界各国陆续加强自然人税收调整。近些年，美、日、德、英等国普遍提高个人所得税相关扣减规范或信用额度，以减少中低收入人群与家庭的税赋；与此同时大力加强税收管理协作，提升普通合伙人涉税信息清晰度，严厉打击有钱人阶级的国际性躲避税。国外做为欧美国家中贫富悬殊最严重的我国，依靠《海外账户税收遵从法案》（FATCA）把握美国国籍的国外金融账户信息内容。

（二）基本完工统一的普通合伙人税收管理管理决策和税务服务服务平台

2018年国税和地税征管体制改革后，在我国税务行政机关在金税三期系统软件的前提下，对系统软件开展集成化结合，不断提升税收管理系统软件处理速度，推动信息管理系统的融合提升。在这一情况下，原金税三期个税系统更新为自然人税收智能管理系统（ITS）。该体系以数据信息资源共享为基本，发布后，不但堵住了原来个税（特别是收益种类和由来多元化的普通合伙人纳税人个税）税收征管的大多数系统漏洞，还大大的提升了对普通合伙人纳税人税务服务

（三）税收管理合作大大的提升了普通合伙人涉税信息的清晰度水平。以后假如完成普通合伙人海内外涉税信息的全面优化共享资源，可完工统一的普通合伙人税收管理管理决策和税务服务服务平台，进而提高税收管理服务项目水平，促使税款遵循和加强税款调整。

在我国不断有序推进税收管理的跨行业协作，大大的提升了对高收入高净值人群普通合伙人纳税人税收管理水平。2017年，我国税务质监总局与我国发展改革委签定了《信用联动合作框架协议》，秉着资源共享、个人信用双边协定和奖罚互帮互助的标准，创建个人信用连动合作关系。2018年修定的《个人所得税法》对有关部门帮助税务行政机关税收征管个人所得税责任进行了明文规定。2019年，我国发展改革委政策研究室和我国税务质监总局政策研究室协同下达《关于加强个人所得税纳税信用建设的通知》（发改办财金规〔2019〕860号），规定加强个税纳税信用协作共建。2020年，住房和城乡住建部提出了全方位收集房源信息和完成房屋网签及时报备的建议，进而促进实现了全国各地住房信息的全方位连接网络，基本上克服了房地产税立法征缴的关键信息内容阻碍。

在我国大力加强税收管理的国际性合作，也大大的提升了对高收入（特别是有海内外收益）普通合伙人纳税人涉税信息清晰度。2013年，在我国签定《多边税收征管互助公约》逐渐税款情报信息互换，迄今全世界已有近一百多个我国签定此项条例。2014年，在我国与列支敦士登签定《税收情报交换协定》，变成在我国签定的第10个税款情报信息互换协约。2015年，在我国签定了《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》，逐渐与其他国家（地域）完成金融账户涉税信息全自动互换。

（四）新一代信息技术为自然人税收整治带来了技术支撑

自然人税收因经营者数量多、流动性强、涉税信息复杂，因而对涉税信息数据处理方法的标准挺高。以大数据信息和互联网为象征的新一代信息技术为自然人税收整治带来了技术支撑。在我国于2018年发布的自然人税收智能管理系统（ITS）即基于大数据和云计算技术等信息技术搭建，具备强劲的信息核算、计算和处理能力。云计算技术不但能够合理鉴别高收入高净值人群普通合伙人经营者，还能够依据普通合伙人纳税人收益、交易、资产信息内容开展精确“肖像”，进而完成规范化管理的风险管控。移动互联网则实现了普通合伙人经营者根据非接触的手机方法网上办税，大幅度降低了自然人税收的征纳成本费，并提升了服务质量。大数据技术、移动互联网、人工智能技术还有益于为个人给予精确、高效率、智能化的税收服务。将来，区块链技术和加密货币等信息技术的广泛应用和快速发展，也将为自然人税收整治的智慧化给予更宽阔的的空间。

三、提升自然人税收整治面临的困难和考验

（一）健全自然人税收法律法规层面

要加强自然人税收整治，须有健全的自然人税收法律制度和管理体系。一个完善的自然人税收法律规范一般包含个人所得、房地产税法和财产税收法律，进而完成对自己获得收益、享有资产和继承财产的全阶段遮盖。《个人所得税法》经2018年修定有比较大健全，但加强税款调整的机制提升的空间比较有限。在我国将房产税列入行政立法整体规划，但现阶段并未确立颁布时长。房屋遗产税现阶段还逗留在理论基础研究环节，短时间并无征收的整体规划。《税收征收管理法》修订草案认知度高，且具备提升普通合伙人税收管理的导向性，但现阶段并未递交全国人大常委会决议。除此之外，在我国虽重视自然人税收法律的公众监督，但受限于法律形成机制和群众专业技能，现阶段公众监督对税款法律的具体影响度极低。

（二）推进普通合伙人税收管理合作层面

一方面，在我国并未建立和完善的行政部门帮助制度体系，相关普通合伙人税收管理帮助的要求除开反映在《税收征收管理法》中，还分布在《个人所得税法》等单行道税收法律中。这种单行道税收法律仅有原则问题要求，欠缺配套设施的操作步骤和保障体系，因而存有单位间帮助的主观能动性和主动性缺乏的状况。除此之外，因为世界各国（地域）在自然人税收权益上出现矛盾和对立，加上自然人税收行业的独特敏感度，造成全世界协作严厉打击普通合伙人国际性躲避税的步履维艰。大部分我国（地域）在签定《多边税收征管互助公约》的情况下，一般会让税金征缴帮助做出保存，消弱了该条例的强制手段和约束。

另一方面，尽管在我国许多地区已基本设立了税收信息共享机制，但因为不一样单位涉税信息的规格各不相同，造成税务行政机关无法全方位配对应用第三方普通合伙人涉税信息。在我国根据《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》获得的很多消息现阶段并未获得全方位合理运用，原因之一就取决于有关信息与在我国普通合伙人纳税识别号规章制度未建立合理连接，很多数据没法核对和鉴别。

（三）解决自然人税收异议层面

一是在我国税务行政机关遭遇的自然人税收异议应对压力扩大。普通合伙人有更立即和剧烈的“税疼痛感”，且争得税收利润的自我意识和执行力强，非常容易和税务行政机关造成异议。以2018年为例子，当初全国各地税务行政部门诉讼案子中，一审上诉人为普通合伙人的案例数占比较高达49%，远远高于自然人税收总收入额占全国各地财政收入总金额的占比；且普通合伙人提到税务行政诉讼法的理由多种多样，涉及到信息公开、检举异议、缴税个人行为、税务惩罚等16个层面。在全媒体时代，自然人税收异议案子易引起社会关注，继而造成各种各样社会发展舆情风险。

二是我国遭遇的国际税收异议应对压力扩大。在我国个税采用属人和所在地紧密结合的税款地域管辖标准（即混和税款地域管辖标准），尽管有益于加强对高收入（特别是有海内外收益）普通合伙人纳税人税款调整，但易因世界各国（地域）在评定税收居民真实身份和固定收入地等领域的差别，引起国际税收异议。现阶段，数字经济的飞速发展，进一步增加了世界各国（地域）在评定税收居民真实身份和固定收入地等领域的矛盾和不同。假如在我国将来征收房屋遗产税，也有可能遭遇同样的问题。

（四）财政局运作和分税制层面

因个税一般采用超额累进税率，虽具备自动稳定器作用，但受资金危害造成的财政收入波动幅度更高，展现出很大的收入弹性特点。在gdp增速减档或向下的前提下，自然人税收比例较强的税制结构会出现显著的财政总收入抑止状况。要加强自然人税收调整，就需要提升自然人税收比例，因此有很有可能增加在我国财政收入波动幅度，进而危害财政总收入的可靠性。

小编觉得，从加强税款调整的理论和实践看来，个税更适合做为中央税。伴随着在我国自然人税收的制度完善以及比例提升，个税具有由共享税变化为中央税的概率。房地产税立法毫无疑问将促进地税服务体系，进而对地区财政收入造成重大影响。假如在我国将来征收房屋遗产税，都将面临收益在中央和地方间挑选或区划的难题。

四、提升自然人税收整治的对策提议

（一）推动自然人税收整治的意识营造

尽管自然人税收改革创新与整治是随社会经济发展而当然演化的全过程，但我们不可以否定税收改革与整治的延展性，不可以否定自然人税收改革创新与整治是改革创新领导者、现行政策设计师、税务组织和广大群众共同努力的税款整治演变过程。因而，提升自然人税收整治，主要是指推动社会发展价值观的营造。

对改革创新领导者和现行政策设计师来讲，务必兼顾胆量和聪慧，才可以提升自然人税收整治的一些制度设计梗塞，如《税收征收管理法》修定里的法律冲突和短板提升等。对税务行政机关来讲，应切合经营者种类的变动和税收征管方法的转型发展，不断推进优化纳税服务和服务性税务机关建设。对社会发展群众来讲，必须大力加强社会主义道德基本建设、公民教育和税收法律文化教育，变小和消弭社会发展价值观矛盾和撕破，真真正正产生加强自然人税收整治的社会共识。

（二）提升自然人税收整治的法制建设

第一，健全普通合伙人涉税法律管理体系。最先，逐步完善普通合伙人税收法律管理体系。为加强税款缓冲作用的充分发挥，《个人所得税法》应在2018年修定的前提下，进一步完善，如：容许夫妇协同（或家中）申请、优化专项附加扣除、健全退（弃）籍税务注销标准、创建综合所得方式等。房产税可以从综合考虑到房地产建设、享有和买卖阶段税金的前提下，加速法律过程，以加强住房享有阶段的税款调整。房屋遗产税在现阶段法律标准尚未具有的前提下，应先对房地产业承继个人行为征缴房产契税，以适度填补普通合伙人继承遗产阶段的税款调整缺少。次之，逐步完善自然人税收法律的公众监督体制。自然人税收法律涉及到每个人的合法权益，应普遍吸收广大群众的合理建议，提升法律水准，并集中体现“以民为本”的观念。因此，自然人税收法律应根据我国《立法法》的要求，在汇总《个人所得税法》修定工作经验的前提下，依靠房地产税立法突破口，健全公众监督体制。

第二，加强普通合伙人合理合法税款利益的确保。一是合理确保普通合伙人涉税信息个人隐私。在创建普通合伙人税收信息共享机制时，依规维护普通合伙人涉税信息个人隐私，保证有关信息的依法合规应用。二是适度调节税款行政诉讼法的缴税外置要求。最好在交纳一定占比（如20%）的税额或给予相对应贷款担保后，就可以提出诉讼。三是达到普通合伙人的税款救助要求。创立或建立自然人税收权益保护机构，标准和帮扶税务律师行业发展趋势。与此同时，提升普通合伙人涉税案件审理团队系统化基本建设，由相对性固定不动的审判人员、仲裁庭案件审理涉税案件。四是标准举报普通合伙人税收违纪行为的支配权。在确保举报普通合伙人税收违纪行为支配权的与此同时，依规标准举报纪律，防止出现乱用举报支配权而故意伤害别人合法权益的情形。

（三）提升自然人税收整治的税收征管服务项目

第一，健全普通合伙人税收管理方法。最先，基本建设全国统一的普通合伙人税收公共信息平台，完成普通合伙人税收数据信息跨区域、跨行业的数据共享；创建税款信息融合的根本性规章制度，逐步推进税务稽查资源共享和规格配对。次之，健全普通合伙人税收管理系统软件，借助目前的自然人税收智能管理系统（ITS），根据普通合伙人纳税识别号和房产统一登记制度，完成普通合伙人纳税人收益和资产（通常是房地产业）信息管理系统数据共享，合理服务于普通合伙人税收管理管理决策。再度，基于大数据技术性的精准脱贫和肖像，对个人经营者按工资和财产推行分级分类管理；关键对高收入高净值人群普通合伙人经营者开展税收风险剖析，区别不一样安全风险，采用差异化应对措施。

第二，提升普通合伙人税务服务。最先，灵活运用挪动远程控制APP、人工智能技术等现代科技，为普通合伙人经营者网上办税给予远程控制（非接触）、及时、智能化、友善的税务服务感受；利用大数据技术性对普通合伙人纳税人肖像，给予精确智能化的税法宣传和现行政策消息推送等服务项目。次之，在税务行政机关持续优化纳税服务的与此同时，帮扶涉税专业服务社会团体发展趋势，标准和充分发挥其在自然人税收服务咨询里的积极作用；充分运用和充分发挥各界人士的税务人力资源，建立自然人税收服务项目志愿队，给予公益性的税收法律文化教育和现行政策指导。

第三，提升自然人税收管理方法的资源分配。最先，切合信息内容智能科技和数字经济发展对自然人税收产生的机遇和挑战，切实塑造在信息科技、涉税法律和国际税收层面的自然人税收管理和服务优秀人才。次之，融入自然人税收比例提升和整治技能提升的要求，向自然人税收管理部门歪斜网络资源，特别是在提升和丰富自然人税收的信息内容、税收征管、服务项目、政策法规和国际税收等职能部门的能量；针对自然人税收税务稽查规模较小一点地域，可依照规模化税收征管的规定，适当融合税收征管能量。

（四）推进自然人税收整治的协同合作

第一，加强普通合伙人涉税信息的共享资源。充足把握普通合伙人涉税信息是提升自然人税收整治的前提条件和基本。提议以《税收征收管理法》修定为突破口，健全普通合伙人涉税信息充足共享机制，并借助将来基本建设的全国统一税收公共信息平台，使税务行政机关充足获得社会经济发展我们身边的普通合伙人涉税信息，特别是网上交易平台信息内容和金融企业信息内容。与此同时，推进自然人税收整治的国际交流，提升税收管理互帮互助，进一步扩展普通合伙人涉税信息互换的标准和具体内容。

第二，健全普通合伙人纳税信用协同奖惩机制。创建普通合伙人纳税信用纪录和失信行为评定体制，促进纳税信用和别的社会信用的连动管理方法，充分运用普通合伙人纳税信用在本人社会信用体系里的基本性功效。健全诚信协同鼓励和失信黑名单联合执法体制，对诚信普通合伙人经营者给予更多的便捷和可能，激励有关部门在授予获奖证书、奖励和嘉奖时，将其做为参照要素予以考虑；对严重失信的普通合伙人经营者，则向全国信用公共信息平台消息推送有关信息，并创建个人信用信息数据信息动态更新体制，依法依规执行联合执法。

第三，推动自然人税收管理方法的社会发展帮助。健全税款行政部门帮助规章制度和体制，扩张有关部门和组织帮助税务行政机关的标准和行业，适用有关部门和组织采用代征代缴、缴税外置等方法，帮助管理方法自然人税收。激励社会团体和本人共同努力自然人税收整治，适度提升税收违法举报的奖赏水准。

（五）推动自然人税收整治的使用价值共享资源

第一，推动自然人税收整治里的信息内容使用价值共享资源。在提升自然人税收整治的情况下，很多的普通合伙人涉税信息将向税务行政机关集中化，必须依规不断完善税务行政机关自然人税收信息内容对外开放给予体制，加强社会治理和提升公共文化服务。与此同时，充分发挥普通合伙人税收大数据优点，提升信息的升值运用，服务项目社会经济管理方法和宏观决策，推动国家治理能力智能化。

第二，推动自然人税收整治里的调整使用价值共享资源。提升自然人税收整治，有助于推动社会发展分派公平公正，塑造优良社会风尚。自然人税收比例的提升，将逐渐推动在我国税制结构转型发展，有益于同歩缓解公司负税，进而优化营商环境、促进就业和社会经济发展，完成自然人税收整治与经济社会发展的良性互动和循环系统。除此之外，提升自然人税收比例，有益于推动分税制改革，确保基本公共服务资金需求，推动改善民生、资金融洽和地区平衡。

END

创作者：漆亮亮王晔陈莹

作者单位：厦大公共行政学校，厦大经济管理学院，福建省协同致诚法律事务所

（文中刊登于《国际税收》2020年第7期）