问题一：某培训学校为扩大招收新生，采用试听的营销战略，所得税及企业所得税是不是需作视同销售解决?

难题二：A企业免费向B企业拆借资金1000万余元(不属集团公司内部的免费借款个人行为)，A企业应否在所得税及企业所得税中作视同销售解决?

政策规定：

《企业所得税法实施条例》第二十五条公司产生非货币性资产互换，和将货品、资产、劳务工用以捐助、偿还债务、冠名赞助、集资款、广告宣传、试品、员工福利和股东分红等用途的，理应视同销售货物、出售资产和提供劳务，但国务院办公厅财政局、税务主管机构另有规定的除外。

税喵提示：

按照以上政策规定，所得税视同销售业务流程不但涉及货品、资产，并且包含劳务公司。仅仅实务中，更多的视同销售业务流程涉及的是货品、资产。此外，《我国税务质监总局关于公司处置资产企业所得税解决问题的通知》(国税发[2008]828号)只确定了财产视同销售的相关规定，令人误认为所得税的视同销售只涉及到货品、资产，即只涉及到财产且不涉及到劳务公司。

那样，所得税的“劳务收入”包含有什么项目?与增值税的规格是否一致?

税喵提示：

对比以上思维导图，我们能发觉所得税“劳务收入”的规格与所得税“劳务收入”的规格不一样，所得税“劳务收入”的管径超过所得税规格，不但包含增值税的劳务收入还包括一部分所得税业务收入，但并不是包含全部所得税业务收入。如利息费用，归属于增值税的业务收入，但是不归属于所得税的劳务收入，在所得税上，利息费用应独立确认为一类收益。

区别两税(所得税、所得税)“劳务收入”与“业务收入”目标之一取决于：准确判断免费提供劳务或服务行为,哪些属于所得税视同销售个人行为、哪些属于所得税视同销售个人行为。

税务[2016]36号：企业或是个体户向其他单位或者个人免费提供帮助，视同销售服务项目，但用来公益慈善或者以广大群众为对象的除外。

按照《增值税暂行条例实施细则》的规定，所得税视同销售业务流程不包含生产加工及修理修配劳务。

依据之上现行政策回望，咱们不会太难分辨，试听的营销战略既归属于增值税的视同销售业务流程，又归属于所得税的视同销售业务流程;免费拆借资金个人行为，归属于增值税的视同销售业务流程，但是不归属于所得税的视同销售业务流程。所得税九类收益中，贷款利息、房租及开发权应用收益等收入不涉及视同销售处理事情。

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2017年5月的解读——

收益时段PK，劳务公司或服务处理的总结

因为财务会计与个人所得税的通称关联，我们就在这里一并列报他们与增值税的政策处理差异比较。

事宜

会计收入确定

所得税收入准则

增值税收入确定

基本上标准

收入的额度可以靠谱地计量检定

–相关的利益很有可能注入公司

–交易的完工进度可以靠谱地明确

–交易中已发生和将产生的成本可以靠谱地计量检定

收入的额度可以靠谱地计量检定

–交易的完工进度可以靠谱地明确

–交易中已发生和将产生的成本可以靠谱地计算

注重收付款(应收账款)与开票以确定是否做到收入确认时点。在其中建筑服务和租赁更是将预收款项也作为收入确认时点

财务会计与企业所得税的原则相仿，依照完工进度明确收益与费用(即便成本费中没有取得税票)，所得税则一点不接受可能的收入确认方式，只认同收付款或税票来处理

收入准则时完工进度的选择方式

–已完工作的精确测量

早已提供的劳务公司占应提供劳务总量的占比

–已经发生的成本占可能成本费用的比例

–已完工作的精确测量

–已提供劳务占劳务公司总量的占比

–产生成本费占成本费用的比例

所得税上即要以收付款与开票为条件

账务处理与企业所得税解决一致，但所得税却并不选用占比的因素

计算方式

–公司理应按照从接收劳务公司方已收或应付的合同或协议书合同款明确提供劳务收入总金额，但已收或应付的合同或协议书合同款不公允的除外

–企业应当在负债表日依照提供劳务收入总金额乘于完工进度扣减之前会计年度累计已确认提供劳务收入后额度，确定本期提供劳务收入；与此同时，根据提供劳务可能成本费用乘于完工进度扣减之前会计年度累计已确认劳务成本后额度，结转成本本期劳务成本

公司应按照从接收劳务公司方已收或应付的合同或协议书合同款明确劳务收入总金额，依据缴税期终提供劳务收入总金额乘于完工进度扣减之前纳税年度累计已确认提供劳务收入后额度，确认为本期劳务收入；与此同时，根据提供劳务可能成本费用乘于完工进度扣减之前缴税期内累计已确认劳务成本后额度，转结为本期劳务成本

所得税上彻底无论完工进度怎样，更与成本费不相关，仍参考上述的纳税时间发生时间

财务会计与企业所得税的处理标准一致，及时用竣工量等因素当作截至检测，倒挤当期的确认收入方式，增值税的标准不选用前面一种的处理方式

收益不可以收回的风险处理

–已发生的成本预估可以收回的，按成本确认收益并结转成本同额度的成本

–已发生的成本预估不可以收回的，成本费做为损益类解决

不认可账务处理

不认可账务处理

企业所得税与所得税不认可收益没法收回的解决，也不影响原先收入确认标准

人工费

在负债表日依据安装的完工进度确认收入。组装工作就是产品销售附带条件的，人工费在确认产品销售完成时确认收入

应根据组装完工进度确认收入。组装工作就是产品销售附带条件的，人工费在确认产品销售完成时确认收入

依据支付及开票，留意这里是建筑服务，订金仍是必须计缴增值税的。同时对于建筑服务，特殊规定[1]

财务会计与企业所得税一致，所得税仍然是税票与账款，但订金是做到纳税时间，这也是建筑服务的除外要求

宣传媒介的收费标准

在相关的广告或商业利益开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在负债表日依据制作广告的完工进度确认收入

应在相关的广告或商业利益出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入

在服务发生后有收付款或开票的情形

财务会计与企业所得税一致，所得税上仍然是收付款与税票

软件费

为特殊顾客软件开发的收费标准，在负债表日依据开发的完工进度确认收入

为特殊顾客软件开发的收费标准，应根据开发的完工进度确认收入

齐上

附加费

包括在产品市场价内可区分的附加费，在提供服务的期间内分期付款确认收入

包含在产品市场价内可区分的附加费，在提供服务的期内分期付款确认收入

齐上

这一异议在现实之中经常有产生，财务会计与企业所得税是一样的，依据服务项目期内确定，毕竟是不断拓宽的。可是所得税，却仍然是按收付款与出具发具为判断条件。留意这一附加费大家要注意除外事宜，例如贷款业务、租赁收入、特许权收益等，这是在企业所得税上面有特定的规定的，并不必然与财务会计一致。而争议的产生有时会产生在针对服务项目的确认是否长久性或是一次性的难题，纳税人自身质证与合同书就非常有必要提前准备的完整了。

需注意，包括在产品市场价里的可区别服务项目，在所得税上面有混合销售的规定，这时需要注意分辨是否依照货品计算增值税还是可以按混合销售分离，经营者必须查看《增值税暂行条例》与税务[2016]36号、我国税务质监总局公示2017年第11号[2]等文件来分析

表演艺术、接待宴席和其他独特活动的收费标准

在相关主题活动发生时确认收入。收费标准涉及到几类活动的，应收的货款应合理安排给每一项主题活动，各自确认收入

在相关主题活动发生时确认收入。收费标准涉及到几类活动的，应收的货款应合理安排给每一项主题活动，各自确认收入

齐上

这也是一种特殊的服务，这时要关注所得税上面有混合销售的处理，假如其分不清楚，则从税率

会费

申请办理入门费和会费只允许获得会员，全部其他服务或产品都需要再行收费的，在账款取回不存在重大可变性时确认收入

申请办理入门费和会费可以使VIP在vip会员期限内获得各种各样服务项目或产品，或者以小于非VIP的价格销售产品或提供服务的，在整个获益期限内分期付款确认收入

申请办理申请加入或加入会员，只允许获得会员，全部其他服务或产品都需要再行收费的，在取得该会费时确认收入

申请办理申请加入或加入会员后，VIP在vip会员期限内不会再付钱就能获得各种各样服务项目或产品，或者以小于非VIP的价格销售产品或提供服务的，该会费应在整个获益期限内分期付款确认收入

申请加入但不能用后期服务溢价增资的基本是收付款时确认收入；

服务项目期内能够持续应用的或享有低价的，不顾及平摊的因素

会费考虑到一次性及后期服务折扣率的问题，所得税不顾及平摊，只考虑什么时候收付款与开票的问题

开发权费[3]

归属于给予设备和别的权益资本的开发权费，在交货财产或迁移资产所有权时确认收入；归属于给予原始及后续服务的开发权费，在提供服务时确认收入

归属于给予设备和别的权益资本的开发权费，在交货财产或迁移资产所有权时确认收入；归属于给予原始及后续服务的开发权费，在提供服务时确认收入

所得税考虑到价外费用和服务扣除时段及开票的问题

公司解决与增值税是相近的，所得税仍看收付款和税票，留意所得税上面有混和销售的问题

业务费

长期性为客户提供重复的劳务公司收取的业务费，在相关劳务公司主题活动发生时确认收入

长期性为客户提供重复的劳务公司收取的业务费，在相关劳务公司主题活动发生时确认收入

与上面的附加费相仿

利息费用

负债表日，企业应按合同年利率计算确定的应收未收贷款利息，借记“应收利息”等科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，贷记本科目，按其差值，借记或贷记“借款——利息调整”等科目。内涵报酬率与合同书年利率差别较小的，也可以采用合同书年利率计算明确利息费用。

只考虑名义利率测算收益，且按照合同约定借款人应付利息的时间确认收入

依照收付款或开票，但金融企业多有依照计提利息确认收入的，这只能说是一种实际之中的处理方式了，不合规，但却早计缴所得税

财务会计上可以按照为名与实际利率法以收付实现制确定，企业所得税内以名义利率确定且要求(并不是挑选)以借款人应付利息的时间确认收入，所得税内以名义利率且按结息日确认收入，与企业所得税的方式一致

售后回租收益

依照收付实现制确认收入

依照承租方承诺付款租金的日期或且按本年度责任产生方法确定(能选)

收付款与税票2个要素，但与建筑服务一样，有预收账款的即视作纳税时间产生

特许权使用费收益

齐上

按照合同约定的开发权使用者应对特许权使用费的日期确认收入的达到

收付款与税票2个要素

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[1]《我国税务质监总局有关在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(我国税务质监总局公示2016年第69号)要求：经营者提供建筑服务，被工程项目发包单位从应支付的工程进度款中扣留的质押贷款金、担保金，未开票的，以经营者具体接到质押贷款金、保证金的当日为纳税时间发生时间。

[2]我国税务质监总局公示2017年第11号，即《我国税务质监总局有关进一步明确营改增政策相关税收征管难题的公告》。

[3]开发权费与特许权使用费并不是一致的意思表明，特许权使用费就是指给予专利、非专利技术、专利权、版权以及其他开发权的使用权获得的收入。开发权费是即为加盟某类商品或服务收取的花费。

由来：第三只眼