前不久，小编所在城市的税务行政机关对一部分公司2005年的年度汇算清缴状况做好了税务查验，发觉有一些公司在薪水的财务核算和纳税调整上存有比较多的情况是，将饮具人员工资在“适应福利费”计算，将超标派发的通信补助未列入工资薪金所得开支开展纳税调整等。

　　纳税调整应特别注意的难题

　　公司在每一期制造成本中税前列支的薪水，一般并没有所有在本期的所得的抵扣，由于产成品和产品中还包含一部分薪水，从理论上说，这一部分薪水并不一定在本期开展纳税调整，但为了更好地测算简单和有利于税收管理，在实际实际操作中，这一部分薪水仍旧与具体在抵扣的薪水统一开展纳税调整。

　　财务会计上获取薪水时，依照收付实现制的规定，当月的薪资在月末获取，在次月派发。年度获取数，以“应付工资”借贷方累积本年利润为标准，在考察本年度实发放工资时，应特别注意考虑到上本年度12月份薪水在年度派发，及其年度12月份薪水在第二年派发的状况。在实际实际操作中，当初应发工资在第二年年度汇算清缴前付款的，都能够算是公司具体支出了薪水。但必须表明的是，支付凭证务必有确立引言且第二年年度汇算清缴前沒有欠发放工资的情形产生。

　　经典案例

　　某地重型车有限责任公司2006年全年度均值员工2400人，在其中没有薪水税前列支的福利工作人员56人，6个月之上病事假工作人员7人。该公司总分类账表明，“应付工资”、“适应福利费”、“其他往来账——工会会费”和“其他往来账——员工教育投入”的借贷方本年利润各自为2220.3、310.842、44.406和33.3045万元。该公司明细分类账表明，“应付工资”借贷方本年利润含福利人员工资54万元，并按照规定占比记提了“三项经费预算”；此外，“应付工资”年底账户余额为0.记提的工会会费已所有获得工会会费专用型收条。期间费用中税前列支通信补助57六万元，通信补助陪同薪水一起派发，每个人每月200元，经税务单位审批，合乎通信补助派发范畴的员工全年度均值为300人。该省要求，公司可依据企业经营的具体情况，对须经派发办公室通信花费的员工依照不超过均值每个人每月200元规范下发的可在公司个人所得抵扣。该省记税标准工资为80零元/人/月。（视线注：从2006年7月1日起，记税薪水已更改为160零元/人/月）

　　现依据上述标准，对该企业2006年工资薪金所得开支及“三项经费预算”的纳税调整开展剖析。

　　①按年均匀总数审批记税总数，测算全年度记税职工薪酬。

　　依据企业所得税法要求，该公司记税总数不包括福利工作人员56人，6个月之上病事假工作人员7人，因而该公司全年度记税总数为2400－56－7=2337人，全年度记税标准工资为2337人×80零元/人/月×12月=2243.52万元。

　　②测算工资薪金所得的纳税调整增加额。

　　财务会计上进到成本的薪资为2220.3－54（福利人员工资）＝2166.三万元。

　　但依据企业所得税法要求，超过要求工作人员范畴派发的通信补助应做为工资薪金所得开支开展纳税调整，其额度为（2400－300）×200人/月×12月=504万元。

　　因而，税收法律上的职工薪酬开支为2166.3＋504＝2670.三万元。

　　因为全年度记税标准工资为2243.52万元，因而工资薪金所得纳税调整增加额为426.7八万元。

　　③测算“三项经费预算”的纳税调整增加额。

　　福利人员工资在“适应福利费”中税前列支，但预提的“三项经费预算”在期间费用中税前列支；公会人员工资及“三项经费预算”均在期间费用中税前列支；6个月之上病事假人员工资因为不通过“应付工资”计算，因而不记提“三项经费预算”；通信补助在“期间费用”计算。

　　依据所得税暂行规定要求，经营者的员工工会会费、员工福利费、员工教育投入，各自依照记税职工薪酬的2%、14%、1.5%测算扣减。因为福利工作人员不记入记税总数，因而依据福利人员工资记提的“三项经费预算”，也禁止在抵扣，这一部分额度为54×（14%＋2%＋1.5%）＝9.45万元。