小规模纳税人增值税免税政策措施

小伙伴们好！我是我国税务质监总局货品劳务税司副处长吴晓强。为进一步适用社会经济发展趋势，2021年3月5日，李总理在《政府工作报告》中明确提出，“将小规模纳税人所得税起征点从月销售总额十万元提升到十五万元”。3月31日，国务院办公厅常务会决策，自2021年4月2日起至2022年底，将小规模纳税人所得税起征点，由月销售总额十万元提升到十五万元。3月31日，国家财政部，税务质监总局联合制发过《国家财政部 税务质监总局有关确立所得税小规模纳税人增值税免税优惠政策的公示》（2021年第11号，下称“11号公示”），确立自2021年4月2日至2022年12月31日，对月销售总额十五万元下列（含本数）的所得税小规模纳税人增值税免税。同一天，我区还制发了《我国税务质监总局有关小规模纳税人增值税免税税收征管难题的公示》（2021年第5号，下称“5号公示”），对销售总额，纳税期限，税务申报，发票开具等现象做好了确立。

为便捷更多经营者进一步掌握把握，立即享有有关制度和管理方法措施，在这儿我给大伙儿就关键內容逐一解读一下：

一，销售总额的明确

现行政策要求：小规模纳税人产生所得税应纳税额市场销售个人行为，累计月销售总额未超出十五万元（以一个一季度为一个缴税期的，一季度销售总额未超出45万元，相同）的，增值税免税。

小规模纳税人产生所得税应纳税额市场销售个人行为，累计月销售总额超出十五万元，但扣减本期发生的销售不动产的销售总额后未超出十五万元的，其市场销售货品，劳务公司，服务项目，无形资产摊销获得的销售总额增值税免税。

可用差额纳税的小规模纳税人，以差值后的销售总额明确是不是能够享有增值税免税现行政策。

针对销售总额，有四点必须向我们表明：

第一，针对按月纳税申报的小规模纳税人，免税政策规范为月销售总额十五万元，针对按季纳税的小规模纳税人，免税政策规范为月销售总额45万元。为便捷描述，现行政策內容中都依照月销售总额规格，按季有关的状况推导就可以。

第二，月销售总额是不是做到十五万元免税政策规范，分辨根据有两个层级。第一个层级，看分类汇总获得的销售总额，包含市场销售货品，劳务公司，服务项目，无形资产摊销和房产以内的全部应纳税额市场销售个人行为的销售总额，是不是做到月销售总额十五万元免税政策规范。假如在40万元下列，则可以享有免税政策特惠。第二个层级，假如分类汇总的月销售总额超出十五万元，但扣减本期发生的销售不动产的销售总额后未超出十五万元的，其市场销售货品，劳务公司，服务项目，无形资产摊销获得的销售总额，可享有小规模纳税人税收优惠政策；销售不动产则依照现行标准所得税要求征免增值税，那样就可以去除经营者偶尔产生的销售不动产超大金额买卖的状况，使小规模纳税人平时业务流程尽可能享有免税政策特惠。举例子，某公司为按月缴税的小规模纳税人，8月份市场销售商品获得销售额十万元，销售不动产获得销售额四十万元，累计销售总额五十万元，超出了十五万元的规范，但扣减销售不动产的销售总额后未超出十五万元规范，因而该企业市场销售商品获得的收益仍能够享有免税政策特惠，其销售不动产业务流程应照章缴税。

第三，销售总额就是指进行归属于所得税应纳税额范畴业务流程获得的销售总额，包含免税政策销售总额，出入口免税政策销售总额这些。这儿，我举一个事例，便于大伙儿了解。一家小超市归属于按月缴税的所得税小规模纳税人，除开卖日用品外，还零售新鲜水果。该商场市场销售新鲜水果获得的销售总额，按照规定一直享有蔬菜水果商品流通阶段税收优惠现行政策。在确定小规模纳税人增值税免税优惠政策的销售总额时，免税政策销售总额也应测算在总销售总额内，以分辨月销售总额是不是在40万元下列。假如这个商场8月份市场销售日用品获得销售额十二万元，市场销售蔬菜水果获得收益4万元，因累计销售总额16万元，超出十五万元，因而其市场销售日用品获得的十二万元收益，不可以享有税收优惠政策。

第四，可用所得税差额纳税现行政策的，以差值后的销售总额明确是不是超出十五万元，是不是享有税收优惠政策。房地产营改增时，为保证全部领域税赋“只减不增”，对一些没法凭发票抵扣进行的领域，为克服其反复缴税难题，持续了原增值税差额纳税要求，即经营者能够以扣减要求新项目后的账户余额为“销售总额”。差额纳税新项目在税务〔2016〕3六号等文档中开展了确立。请大伙儿留意，有关政策法规的描述中，立即界定差值后的现金余额即是“销售总额”。

举例子，某中小型度假旅游服务中心为按月缴税的小规模纳税人，挑选可用差额纳税现行政策。8月获得所有收益为60万元，但其付款给别的企业的酒店住宿，餐馆，门票费等收益为五十万元。依据税务〔2016〕36号文件有关要求，“示范点经营者给予旅游管理，能够选用以获得的所有合同款和价外费用，扣减向旅游管理购方扣除并付款给别的企业或是自己的住宿费用，餐费，差旅费，签证费，門票和第三方支付给其他接团旅游公司的旅游费用后的账户余额为销售总额”，该经营者8月销售总额为十万元（=60-50），小于月销售总额十五万的规范，能够享有增值税免税现行政策。

二，有关小规模纳税人纳税期限的选择问题

现行政策要求：按固定不动限期缴税的小规模纳税人能够选用以一个月或一个一季度为纳税期限，一经挑选，一个会计期间内不能变动。

此为早期现行政策的持续要求，小规模纳税人纳税期限不一样，其享有税收优惠政策的作用很有可能存有差别，我们在5号公示的政策措施中开展了举例子，以有助于大伙儿了解。这儿再给我们解读一下，假定某小规模纳税人2021年7-9月的销售总额分别是十万元，16万块和1八万元。假如经营者按月缴税，则8月和9月的销售总额均超出了月销售总额十五万元的免税政策规范，必须交纳所得税，仅有7月的十万元可以享有免税政策；假如经营者按季缴税，2021年3一季度销售总额累计44万元，未超出一季度销售总额45万元的免税政策规范，因而，44万元所有可以享有税收优惠政策。另一种原因是，某小规模纳税人2021年7-9月的销售总额分别是十二万元，十五万块和二十万元，假如经营者按月缴税，7月和8月的销售总额均未超出月销售总额十五万元的免税政策规范，可以享有税收优惠政策；假如经营者按季缴税，2021年3一季度销售总额累计4七万元，超出一季度销售总额45万元的免税政策规范，因而，4七万元均没法享有税收优惠政策。

除此之外，还必须向我们表明一个难题，文档中确立的“一个会计期间”，就是指1-12月，而不是自挑选生效日延期一年。经营者在每一会计期间内的随意時间，均能够向负责人税务行政机关提交申请，挑选变动其纳税期限，可是，经营者一旦挑选变动纳税期限后，当初12月31日前均不可以再度变动。大伙儿需要按照自身的真实生产经营情况挑选推行按月缴税或按季缴税。

三，有关普通合伙人房子出租

现行政策要求：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所指的别的本人，采用一次性扣除房租方式转让房产获得的房租收益，可在相应的租期内均衡平摊，平摊后的租金收益未超出十五万元的，增值税免税。

这儿的别的本人，指的是普通合伙人。自2016年房地产营改增至今，有关出台政策均确立，普通合伙人采用一次性扣除房租（包含预收账款）方式转让房产获得的房租收益，可在相应的租期内均衡平摊，平摊后相对应的月收入不超过免税政策月销售总额规定的，能够享有增值税免税现行政策。本次免税政策月销售总额规范提升至40万元，为使众多经营者充足享有收益，我们在5号公示中持续了先前的要求。举例子，一个群众出租商铺，2021年7月初一次性扣除大半年租金84万元，平摊到每个月未超出十五万元（84/6=14万），能够享有增值税免税现行政策。

四，有关预缴增值税现行政策的适合难题

现行政策要求：依据现行标准要求理应预缴增值税税金的小规模纳税人，凡在预交地完成的月销售总额未超出十五万元的，本期不用预缴税款。

现行标准所得税执行了多个预缴增值税现行政策，例如外地建筑服务，房地产业预收账款预缴税款这些。充分考虑免税政策规范提升后，经营者的政策性惠及面和获益水平均有大幅度提高，为防止预缴税款后经营者因合乎月销售总额十五万元下列享有免税政策而产生多缴税金，5号公示确立，凡在预交地完成的月销售总额未超出十五万元的小规模纳税人，本期不用在预交地预缴税款。例如，某建筑行业小规模纳税人跨地市给予建筑服务，2021年7月相对应获得工程建筑业务收入四十万元，8月和9月无应税收入。假如该经营者推行按季缴税，因为3一季度销售总额未超出45万元，因而，该经营者获得的四十万元，不用在建筑服务案发地预缴税款；假如该经营者推行按月缴税，7月份销售总额已超出十五万元，因而，应就四十万元在建筑服务案发地预缴税款。

五，有关发票开具难题

现行政策要求：早已应用税控盘，控税盘等税控盘专业设备出具发票的小规模纳税人，月销售总额未超出十五万元的，能够再次应用目前机器设备开票，还可以自行向税务行政机关完全免费换税务Ukey开票。

税务质监总局自2019年10月起，在国内区域内实行所得税发票公共文化服务服务平台，经营者领到税务UKey能够出具所得税纸版普票和个人所得税电子器件普票。以后，税务UKey适用出具的增值发票票种范畴不断发展，现阶段早已遮盖到各种增值发票票种（所得税纸版普票，所得税电子器件普票，所得税纸版增值税专票，所得税电子器件增值税专票，纸版机动车辆市场销售统一发票和纸版二手车交易统一发票）。为合理有效减少经营者压力，5号公示持续了原月销售总额十万元税收优惠政策中经营者能够应用已经有机器设备开票的要求，并依据税票数字化改革创新最新消息，确立月销售总额未超出十五万元的小规模纳税人还可以自行向税务行政机关完全免费换税务Ukey开票。

此外，必须提示大伙儿的是，全国各地的小规模纳税人，假如月销售总额超出十五万元，在2021年底前，还能够享有可用3%增值税率的应纳税额销售额减征1%增值税率收取所得税的现行政策。

之上是我今日必须讲解所有内容，谢谢你们！

【填补】小规模纳税人发票开具难题（节选自我国税务质监总局货品和劳务税司税务大讲堂系列产品课程内容 所得税发票开具要求及其改善服务对策讲解）

与一般纳税人不一样，小规模纳税人可用简易计税方式，立即以销售总额乘于税率测算应纳税所得额，不可抵税增值税抵扣，换句话说小规模纳税人不会有用免税政策，缴税新项目间的进项税调整难题。因此相比于一般纳税人来讲，其在征免税政策管理方法，发票开具等层面，现行政策要求均相对性比较宽松。具体表现为：小规模纳税人可依据具体业务流程必须，逐单挑选是不是可用免减所得税现行政策，给了小规模纳税人充足的自主决定权，以灵便解决销售市场必须。实际到发票开具上，小规模纳税人可依据征税收优惠政策和购方规定，自主挑选出具3%或1%增值税率及其增值税率栏标明为“免税政策”的税票；出具所得税增值税专票的，必须就此笔业务流程依照专用发票上相应的税率申请交纳所得税；未出具增值税专票且合乎免减所得税政策优惠标准的，能够享有相对应增值税免税现行政策。下边我对几个方面必须特别注意的事宜向大伙儿做一表明。

第一，降税，免税政策发票开具的精准方式。依照《中华人民共和国发票管理办法》等有关要求，经营者应属实开票。小规模纳税人享有增值税免税优惠政策的，不可出具所得税增值税专票，只有出具所得税普票，而且出具时理应在征收率或增值税率栏次填好“免税政策”字眼。经营者享有减征1%增值税率收取所得税现行政策的，在缴纳所得税增值税专票或是普票时，理应在征收率或增值税率栏次填好“1%”字眼。在减征1%增值税率开票层面，税务质监总局开发设计税控盘开票系统时，采用了弹出窗口提醒和默认设置表明调节后的增值税率二项对策，以便捷经营者挑选恰当增值税率出具增值发票。

第二，依据缴税责任产生時间出具合理税票。《国家财政部 税务质监总局有关适用个体户开工复业所得税现行政策的公示》（2020年第13号）要求的小规模纳税人免减所得税分阶段现行政策从3月1日起执行。经营者是不是能够享有增值税免税现行政策，如何选择恰当的增值税率开票并计算交纳所得税，应依照缴税责任产生時间来明确。缴税责任产生時间在2020年2月底以前的业务流程，是不可以享有开工复业所得税增值税免税现行政策的，若不符别的免税政策政策优惠标准，则务必出具3%或是5%增值税率的税票。

第三，出具增值发票对接难题。所得税小规模纳税人获得应纳税额销售额，缴税责任产生時间在2020年2月底之前，已按3%增值税率交纳税金，但未开票的，在3月1日之后能够依照3%增值税率补开税票。假如缴税责任产生在2月底之前，而且出具了增值发票，产生销售折让，中断或是退还等情况必须出具红字发票的，则应依照3%增值税率出具红字发票；假如开税票错误必须再次出具的，应依照3%增值税率出具红字发票，再再次出具恰当的蓝色字体税票。