生物性资产就是指有人生的小动物和绿色植物，包含低值易耗生物性资产.生产经营性生物性资产.服务性生物性资产三类。他们虽同归属于生物性资产，但在开展资产减值准备计算时却可用不一样的主要规则，低值易耗生物性资产的资产减值准备可用《企业会计准则第1号——存货》的要求，生产经营性生物性资产的资产减值准备可用《企业会计准则第8号——资产减值》的要求，服务性生物性资产可用《企业会计准则第5号——生物资产》的要求不计提减值提前准备，其根本原因是服务性生物性资产不具有非生产性的特性。

　　一.低值易耗生物性资产和生产经营性微生物资产减值准备征兆的分辨

　　《企业会计准则第5号——生物资产》要求，公司最少理应于每一年本年度损益对生产经营性生物性资产和低值易耗生物性资产开展查验，有确凿证据说明生物性资产产生资产减值的，理应记提生产经营性微生物资产减值准备预备和低值易耗生物性资产降价提前准备。生物性资产存有以下情况之一的，一般说明该生物性资产发生了资产减值准备：（1）因遭到火灾事故.大旱.洪水灾害.冻灾.强台风.雹子等洪涝灾害，导致低值易耗或生产经营性生物性资产产生实体线毁坏，危害该财产的进一步生长发育或生产制造，进而减少其造成经济发展权益的工作能力。（2）因遭到病害或小动物病疫侵蚀，导致低值易耗或生产经营性生物性资产的价格行情大幅下挫，而且在可预料的将来无回暖的期待。（3）因顾客喜好更改而使公司低值易耗或生产经营性生物性资产获得的农业产品的市场的需求产生变化，造成价格行情慢慢下挫。（4）因公司所在的运营自然环境，如动物与植物检验检测规范等产生重点转变，进而对公司造成不良危害，造成低值易耗或生产经营性生物性资产的价格行情慢慢下挫。（5淇他足够证实低值易耗或生产经营性生物性资产本质上开始产生资产减值的情况。

　　二.低值易耗微生物资产减值准备提前准备的财务会计解决

　　低值易耗生物性资产，就是指为售卖而拥有的.或在未来获得为农业产品的生物性资产，包含生长发育中的农作物.蔬菜水果.用材林及其存栏量可售的家畜等。依据公司会计制度的要求，公司最少理应于每一年本年度损益对低值易耗生物性资产开展查验，有确凿证据说明因为发生洪涝灾害.病害.小动物病疫（疯牛病.猪口蹄疫.禽流感疫情等）侵蚀或市场的需求变动等缘故，使低值易耗生物性资产的可变现净值小于帐面价值的差值，理应依据《企业会计准则第1号——存货》明确的可变现净值小于帐面价值的差值，借记“资产减值准备损害”学科，贷记“低值易耗生物性资产降价提前准备”学科。低值易耗生物性资产的资产减值影响因素早已消退进而其使用价值得到修复的，应按修复提升的金额，借记“低值易耗生物性资产降价提前准备”学科，贷记“资产减值准备损害”学科，但其抵减的降价提前准备额度理应以原已记提的降价提前准备额度为限。

　　[例l]某农牧业上市企业的已郁闭遍布的造纸原料林计划成本为400万余元，2007年度，因为遭到病害侵蚀，该企业预估其可变现净值为360万余元，假设该用材林其他应付款未计提减值提前准备，2008年病害获得压根操纵，该用材林预估其可变现净值为380万余元。

　　该企业财务会计解决如下所示：

　　（1）2007年预估其可变现净值为360万余元低于计划成本为400万余元，故记提降价提前准备40万余元。

　　借：资产减值准备损害400000
　　贷：低值易耗生物性资产降价提前准备400000

　　（2）2008年危害低值易耗生物性资产的资产减值要素已消退，预估其可变现净值380万余元超过其帐面价值360万余元，故修复提升的使用价值20万余元。

　　借：低值易耗生物性资产降价提前准备200000
　　贷：资产减值准备损害200000

　　三.生产经营性微生物资产减值准备提前准备的财务会计解决

　　生产经营性生物性资产，就是指为产出率农业产品.提供劳务或租赁等目地而拥有的生物性资产，包含经济林木.薪炭林.产畜和役畜等。依据生产经营性生物性资产所在的不一样环节，可将生产经营性生物性资产分成完善生产经营性生物性资产和未熟生产经营性生物性资产。依据公司会计制度的要求，公司最少理应于每一年本年度损益对生产经营性生物性资产开展查验，有确凿证据说明因为发生洪涝灾害.病害.小动物病疫侵蚀或市场的需求变动等缘故，使生产经营性生物性资产的可收回金额小于帐面价值的差值，理应依据《企业会计准则第8号——资产减值》明确可回收利用额度小于帐面价值的差值，借记“资产减值准备损害”学科，贷记“生产经营性微生物资产减值准备提前准备”学科，并明文规定生产经营性微生物资产减值准备提前准备一经记提，不可转到。

　　（一）完善生产经营性微生物资产减值准备提前准备的财务会计解决完善生产经营性生物性资产就是指这些进到一切正常生产制造期，能够很多年持续获得商品或持续提供劳务（服务项目）的生产经营性生物性资产。针对一切正常成长期的明确，不一样区域的农业企业，不一样的生产经营性生物性资产很有可能并不相同，农业企业可依据详细情况开展分辨。

　　[例2]某农牧业上市企业自身培养的经济林木20公亩在2004年底早已做到完善情况，该经济林木2004年l2月31日的帐面价值为120万余元，之前并未计提减值提前准备，2005年5月遭受病害，2005年l2月31日开展查验，发觉其发生了资产减值，该经济林木的投资性房地产为102万余元，可属于该经济林木的处理花费为2万余元，预估还行应用4年，预估其在未来三年每一年年底造成的营业利润各自为35.30.25万余元，第四年造成的现金流及其使用期限完毕时处理产生的现金流累计为20万余元，假设该企业在考虑到相关要素的根基上决策选用6%的贴现率，测算该生产经营性生物性资产应记提的资产减值准备并作出对应的会计分录；倘若财产的投资性房地产为130万余元，处理花费2万余元，别的因素不会改变，该生产经营性生物性资产是不是应计提减值提前准备。

　　一是测算明确财产的可收回金额。最先测算明确财产的投资性房地产减掉处理花费后的净收益；次之测算明确财产预估将来现金流的折现率；最终较为财产的投资性房地产减掉处理花费后的净收益与预估将来现金流的折现率，取其较多者做为财产的可收回金额。

　　依据《企业会计准则第8号——资产减值》第10条要求：预估的财产将来现金流理应包含以下各类：（1）财产不断应用全过程中预估发生的现金流量人。（2）为完成资源不断应用全过程中形成的现钱注入所必要的预估现金流（包含为使财产做到预订可应用情况所造成的现钱排出）。该现钱排出理应是可立即属于或是可根据有效和一致的基本分派到财产中的现钱排出。（3）财产使用期限完毕时，处理财产所接到或是消费的净现金流。该现金流理应是在正当竞争中，了解状况的买卖彼此自行开展买卖时，公司预估可从基金的处理中获得或是消费的.减掉预估处理花费后的额度。该规则第11条要求：预估财产将来现金流时，公司高管理应在有效和有根据的根基上对财产剩下使用期限内全部经济发展情况开展最好可能。……创建在费用预算或是预测分析依据上的预估现金流较多包含5年，公司高管如能证实更长的期内是有效的，能够包含更长的期内。

　　投资性房地产减掉处理花费后的净收益＝102－2＝100（万余元）

　　预估将来现金流的折现率＝35×（1＋6%）-1＋30×（1＋6%）-2＋25×（1＋6%）-3＋20×（1＋6%）-4＝96．551（万余元）

　　预估将来现金流的折现率96．551万余元低于投资性房地产减掉处理花费后的净收益l00万余元，因而该经济林木的可收回金额为100万余元。

　　二是较为财产的可收回金额与财产入账价值的尺寸，当财产的可收回金额小于帐面价值时，则应计提减值提前准备。财产的可收回金额l00万余元小于帐面价值120万余元，差值20万余元即是获取的资产减值准备提前准备。

　　借：资产减值准备损害200000
　　贷：生产经营性微生物资产减值准备提前准备——完善生产经营性微生物资产减值准备提前准备200000

　　倘若财产的投资性房地产为l30万余元，处理花费2万余元，投资性房地产减掉处理花费后的净收益为l28万余元，超过财产的帐面价值，则依据生物性资产规则第7条要求：财产的投资性房地产减掉处理花费后的净收益与财产预估将来现金流的折现率，只需有一项超了财产的帐面价值，就说明财产沒有产生资产减值，不需再可能另一项额度。因而，不用记提商誉减值提前准备。

　　（二）未熟生产经营性微生物资产减值准备提前准备的财务会计解决未熟生产经营性生物性资产就是指这些早已确立未来要做为生产经营性生物性资产应用，可是并未进人正常生产制造期，还不可以很多年持续生产商品或持续提供劳务（服务项目）的生产经营性生物性资产，如并未逐渐开花结果的水果树.未开始分泌乳汁的乳牛等。

　　[例3]某农牧业上市企业2001年自主构建培养的橡胶林50公亩，当初产生苗木费20万余元，土地平整和移栽需要的机械化工作费为l5万余元，移栽及移栽当初抚管的化肥及化肥费l5万余元，人员工资及间接成本28万余元；移栽后还需抚管7年，该橡胶林才可做到完善生产经营性生物性资产，移栽后每一年仍需开支7万余元。2005年7月遭受强台风，2005年12月31日开展查验，发觉其很有可能发生了资产减值，该橡胶林做到完善情况后预估未来五年每一年末造成的营业利润各自为20.23.26.29.32万余元，2005年末该橡胶林投资性房地产为65万余元，可属于该经济林木的处理花费为2万余元，假设该企业在考虑到相关要素的根基上决策选用6%的贴现率，测算2005年未熟生产经营性生物性资产应记提的资产减值准备并实现相对应财务会计解决。

　　一是测算明确财产的可收回金额。

　　投资性房地产减掉处理费用后的净收益＝65－2＝63（万余元）

　　预估将来现金流的irr＝－7×[1－（1＋6%）-7]÷6%＋20×（1＋6%）-1＋23×（1＋6%）-2＋26×（1＋6%）-3＋29×（1＋6%）-4＋32×（l＋6%）-5＝68．9753（万余元）

　　由于预估将来现金流的irr68．9753万余元超过投资性房地产减掉处理花费后的净收益63万余元，因此，该经济林木的可收回金额为68．9753万余元。

　　二是较为财产的可收回金额与财产入账价值的尺寸。

　　该橡胶林的帐面价值＝20＋15＋15＋28＝78（万余元）

　　当财产的可收回金额小于帐面价值时，则应计提减值提前准备。财产的可回收利用额度68．9753万余元小于帐面价值78万余元，差值9．0247万余元即是获取的资产减值准备提前准备。

　　借：资产减值准备损害90247
　　贷：生产经营性微生物资产减值准备提前准备——未熟生产经营性微生物资产减值准备提前准备90247

　　四，生物性资产中间互相变换时已计提减值预备的财务会计解决

　　（一）未熟生产经营性生物性资产变为完善生产经营性生物性资产时

　　未熟生产经营性生物性资产做到预订生产运营目地时，按其账面净值，借记“生产经营性生物性资产——完善生产经营性生物性资产”，贷记“生产经营性生物性资产——未熟生产经营性生物性资产”；已计提减值预备的，还应与此同时结转成本资产减值准备，借记“生产经营性微生物资产减值准备提前准备——未熟生产经营性微生物资产减值准备提前准备”，贷记“生产经营性微生物资产减值准备提前准备——完善生产经营性微生物资产减值准备提前准备”。

　　（二）低值易耗生物性资产变为生产经营性生物性资产时

　　按其账面净值，借记“生产经营性生物性资产——完善生产经营性生物性资产”，贷记“低值易耗生物性资产”；已记提降价提前准备的，还应与此同时结转成本降价提前准备，借记“低值易耗生物性资产降价提前准备”，贷记“生产经营性微生物资产减值准备提前准备——完善生产经营性微生物资产减值准备提前准备”。

　　（三）生产经营性生物性资产变为低值易耗生物性资产时

　　按其帐面价值借记“低值易耗生物性资产”，按已记提的固定资产折旧借记“生产经营性生物性资产固定资产折旧”，按其账面净值贷记“生产经营性生物性资产——完善生产经营性生物性资产”；已计提减值预备的，还应与此同时结转成本资产减值准备，借记“生产经营性微生物资产减值准备提前准备——完善生产经营性微生物资产减值准备提前准备”，贷记“低值易耗生物性资产降价提前准备”。

　　（四）低值易耗生物性资产，生产经营性生物性资产变为服务性生物性资产时

　　按其账面净值或帐面价值，借记“服务性生物性资产”，按已记提的生产经营性生物性资产固定资产折旧，借记“生产经营性生物性资产固定资产折旧”，按其账面净值，贷记“低值易耗生物性资产”，“生产经营性生物性资产”；早已记提降价提前准备或资产减值准备的，还应与此同时结转成本降价提前准备或资产减值准备，借记“低值易耗生物性资产降价提前准备”或“生产经营性微生物资产减值准备提前准备”。