2006年国家财政部新颁布的《企业会计准则》，针对资产减值准备提前准备既保持了与国际性企业会计准则的“实际性”趋同化（如存贷款规则等实际的规则），又有社会主义民主的要求（如《企业会计准则第8号——资产减值》）。而坏账损失的记提虽在记提范畴上较之前企业会计制度对比拥有扩张外，更主要的是新规则同税收法律在计算方法，记提规格，记提方式，记提占比，销账程序流程等层面依然存有差别，而对差别产生的企业所得税财务会计解决，新规则只容许选用一种方式——负债表负债法。搞好坏账损失的缴税筹划是根据财务会计为公司创造财富的重要途径之一。

　　新规则讲解

　　1.《企业会计准则第8号——资产减值》，是对于“一部分长期资产”的资产减值准备制订的规则，并非所有长期资产，不适感用以在某些实际规则中规定的资产减值。该规则标准的长期性资产减值准备视作永久资产减值，一经获取不可转到。只有在处理有关财产后或财产离去公司时，再开展资产减值准备的账务处理。

　　2.《企业会计准则第22号——金融工资的确认和计量》运用手册要求：针对单项工程额度重要的应收款项，应独立进行减值测试，有客观性直接证据说明其发生了资产减值的，理应依据其将来现金流折现率小于帐面价值的差值，确定资产减值损害，计提坏账准备提前准备。坏账损失记提后，能够转到。

　　该规则第六章第四十二条要求：短期内应收款项的预估将来现金流与其说折现率相距不大的，在明确有关资产减值损害时，并不对其预估将来现金流开展现值。

　　3.《企业会计准则第18号——所得税》要求：企业所得税财务会计选用负债表负债法；引进财产的计税依据，债务的计税依据，暂时性差异等定义。暂时性差异，就是指财产或债务的帐面价值与其说计税依据中间的差值。

　　4.2006年10月30日国家财政部公布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》要求：一般公司坏账损失的记提范畴是：应收票据，应收帐款，预收账款，其他应收款，长期应收款等应收款项。记提范畴较旧规则有一定的扩张。

　　5.旧规则管理体系记提八项资产减值准备提前准备产生的损害各自记在不一样的损益类科目，例如记入“期间费用”，“营业外支出”，“长期投资”学科等；新规则管理体系记提商誉减值提前准备更改为12个学科，规定统一计入新设定的“资产减值准备损害”学科（属损益类科目，并在新盈利表格中独自列出来）。记提时，应借记“资产减值准备损害”学科，贷记“坏账损失，库存商品降价准别，低值易耗微生物资产减值准备提前准备，拥有止期满项目投资资产减值准备”等资产减值准备类学科。财产使用价值回暖时，借记相关资产减值准备类学科，贷记“资产减值准备损害”学科（见表1）。

　　新规则的转变

　　财务会计要求：第22号规则要求：有客观性直接证据说明应收款项发生了资产减值的，确定资产减值损害，计提坏账准备提前准备。坏账损失记提后，能够转到。

　　税收法律要求：公司产生的坏账损失，一般应按现实本年利润按实扣减。但经税务行政机关准许，也可获取坏账损失，获取坏账损失的经营者产生坏账时，应抵减坏账损失；具体产生的坏账，超出已获取坏账损失的一部分，可在本期立即扣减。

　　因为税务解决的差别，公司结转成本的坏账损失就产生了“可抵减暂时性差异”，依据《企业会计准则第18号——所得税》要求，应选用负债表负债法记提或冲回记提的坏账损失。

　　「例1」某公司2007年应收款项账户余额200万余元，当初计提坏账准备提前准备10万余元。2008年产生坏账损失12万余元，取回早期已销账的坏账损失3万余元，2008年末应收账款账户余额220万余元，计提坏账准备提前准备5.5万余元。2009年产生坏账损失15万余元，2009年末应收账款账户余额260万余元，计提坏账准备提前准备13万余元。假定公司年底计提坏账准备提前准备，其产生的坏账全通过税务单位审核；公司所得税率为30%，每一年营业利润为500万余元，无别的调节新项目，税收法律容许的计提坏账准备预备的占比为5%.预估在未来三年内有充足的应缴税收入额能够抵税。

　　1. 2007年

　　（1）年底计提坏账准备提前准备

　　借：资产减值准备损害10万余元
　　　贷：坏账损失10万余元

　　（2）年底测算企业所得税

　　坏账损失的帐面价值=10（万余元）

　　坏账损失的计税依据=200*0.5% =1（万余元）

　　总计可抵税的暂时性差异=10-1=9（万余元）

　　期终递延所得税财产=9*30%=2.7（万余元）

　　应交所得税=（500 10-1）*30%=152.7（万余元）

　　借：本年利润150万余元
　　　递延所得税财产2.7万余元
　　　贷：应交税金——应交所得税152.7万余元

　　2. 2008年

　　（1）产生坏账损失及取回已核销的坏账损失

　　借：坏账损失12万余元
　　　贷：应收帐款12万余元

　　（2）年底计提坏账准备提前准备

　　借：资产减值准备损害5.5万余元
　　　贷：坏账损失5.5万余元

　　（3）年底测算企业所得税

　　坏账损失的帐面价值=10-12 3 5.5=6.5（万余元）

　　坏账损失的计税依据=220*0.5% =1.1（万余元）

　　总计可抵税的暂时性差异=6.5-1.1=5.4（万余元）

　　期终递延所得税财产=5.4*30%=1.62（万余元）

　　应转到递延所得税财产=2.7-1.62=1.08（万余元）

　　应交所得税=[500 3-12 5.5-（220-200）*0.5%]*30%=148.92万余元

　　借：本年利润150万余元
　　　贷：应交税金——应交所得税148.92万余元
　　　递延所得税财产1.08万余元

　　3.2009年

　　（1）产生坏账损失

　　借：坏账损失15万余元
　　　贷：应收帐款15万余元

　　（2）年底计提坏账准备提前准备

　　借：资产减值准备损害13万余元
　　　贷：坏账损失13万余元

　　（3）期终测算企业所得税

　　坏账损失的帐面价值=6.5-15 13=4.5（万余元）

　　坏账损失的计税依据=260*0.5% =1.3（万余元）

　　总计可抵税的暂时性差异=4.5-1.3=3.2（万余元）

　　期终递延所得税财产=3.2*30%=0.96（万余元）

　　应转到递延所得税财产=1.62-0.96=0.66（万余元）

　　应交所得税=[500-15 13-（260-220）*0.5%]*30%=149.34万余元

　　借：本年利润150万余元
　　　贷：应交税金——应交所得税149.34万余元
　　　递延所得税财产0.66万余元

　　「例2」2007年末某公司相关企业所得税会计账簿如表2：

　　1）相关新项目的初期，期终数据信息如表2所显示：

　　2）公司在财务期末考试时，依照新《企业会计准则》和《企业财务通则》的要求计提坏账准备提前准备，坏账损失的记提方式为应收帐款账户余额百分数法，记提基数为10%

　　3）本期坏账损失确定状况如下所示：

　　（1）公司和税务行政机关都确定为应收账款的额度为15万余元；

　　（2）公司确定为坏账损失而税务行政机关不予以确定为应收账款的额度为8万余元；

　　（3）税务行政机关依据公司提报的原材料确定为坏账损失，而公司未确认为应收账款的额度为5万余元。

　　4）早期已销账的坏账损失，而在本期又取回的症状如下所示：

　　（1）公司和税务行政机关早已确定销账，而在本期取回的额度为2万余元；

　　（2）公司已确定销账，税务行政机关因公司不可以（那时候以及之后都不可以）给予合理直接证据未作准许销账的坏账损失，而在本期取回的额度为3万余元；

　　（3）税务行政机关依据公司获取的原材料准许销账的坏账损失，公司觉得该应收款项之后取回的可能巨大未作销账，而在本期取回的额度为6万余元。

　　5）公司应纳税额获益200万余元，除获取坏账损失之外无别的纳税调整新项目，该公司可用所得税率为33%.

　　所得税财务会计解决如下所示：

　　（1）明确当期财务会计应获取的坏账损失提前准备金额

　　获取坏账损失额度＝（400 120）*10% （15-2） （8-3）-（300 100）*10%＝30（万余元）

　　（2）明确当期税务应获取的坏账损失金额‰＝12.1（万余元）

　　（3）坏账损失今年初的帐面价值＝40（万余元）

　　坏账损失今年初的计税依据＝2（万余元）

　　可抵税的暂时性差异为38万余元

　　坏账损失年底的帐面价值＝52（万余元）

　　坏账损失今年初的计税依据＝2.1（万余元）

　　可抵税的暂时性差异为49.9万余元

　　（4）应缴税收入额的测算

　　纳税调整增加数=30-12.1=17.9（万余元）

　　应缴税收入额=200 17.9=217.9（万余元）

　　（5）递延所得税财产应提升（49.9-38）*33%=3.927（万余元）

　　（6）企业所得税财务会计的账务处理

　　借：企业所得税679800元
　　　递延所得税财产39270元
　　　贷：应交税金-应交所得税[（200 17.9）×33%]=71907元

　　「例3」某公司坏账损失选用账龄分析法，假定每一年的息税前利润为10万余元，无别的纳税调整事宜，企业所得税选用负债表负债法。相关数据如表3：

　　（1）2007年末测算企业所得税

　　坏账损失的帐面价值（相当于记提数）=3（万余元）

　　坏账损失的计税依据=0.5（万余元）

　　总计可抵税的暂时性差异=3-0.5=2.5（万余元）

　　期终递延所得税财产=2.5*33%=0.825（万余元）

　　应交所得税=（10 2.5）*33%=4.125（万余元）

　　借：本年利润33000
　　　递延所得税财产8250
　　　贷：应交税金——应交所得税41250

　　（2）2008年末测算企业所得税

　　产生坏账损失：

　　借：坏账损失15000
　　　贷：应收帐款15000

　　（2）2008年末计提坏账准备提前准备为0

　　坏账损失的帐面价值=1.5（万余元）

　　坏账损失的计税依据=0.3（万余元）

　　总计可抵税的暂时性差异=1.5-0.3=1.2（万余元）

　　期终递延所得税财产=1.2*25%=0.3（万余元）

　　递延所得税财产应当冲回=0.825-0.3=0.525（万余元）

　　税收法律容许具体产生的坏账损失超出记提提前准备的一部分，在稅前立即扣减。本期发生坏账损失1.5万余元，上本年度已按0.5%扣减了0.5万余元的坏账，2008年则容许扣减的损害额度为1万余元（1.5-0.5），2008年税收法律上容许扣减的损害为0.3万余元。

　　?? ?交企业所得税=（10-1-0.3）*25%=2.175（万余元）

　　借：本年利润27000
　　　贷：应交税金——应交所得税21750
　　　递延所得税财产5250

　　（3）2009年取回坏账损失的财务会计解决，不危害当初的营业利润，但税收法律上规定调增应缴税收入额。

　　借：存款15000
　　　贷：应收帐款15000

　　借：应收帐款15000
　　　贷：坏账损失15000

　　调节坏账损失账户余额为0（提升了当初的营业利润3万余元）

　　借：坏账损失30000
　　　贷：资产减值准备损害30000

　　坏账损失的帐面价值为0

　　坏账损失的计税依据为0

　　总计可抵税的暂时性差异为0

　　递延所得税资金账户余额0.3万余元应当所有冲回

　　应交所得税=[10-（3-0.3-1.5）]*25%=22000（元）

　　借：本年利润25000
　　　贷：应交税金——应交所得税22000
　　　递延所得税财产3000

　　缴税筹划经典案例

　　之上我从财务会计解决工艺层面对坏账损失的计算方法开展了论述。而从财务会计的方面讲，新规则的产生为公司新一轮的创新管理给予了突破口，应用新规则的不确定性要素，使其与公司的财务会计相辅相成，完成公司的使用价值利润最大化是会计管理层们要解决的难题。搞好坏账损失的缴税筹划是根据财务会计为公司创造财富的重要途径之一。

　　1.运用资产资金时间价值开展税款筹划

　　缴税筹划，除依规应用各种各样方式缓解公司的税收负担外，还能够根据如获得资产资金时间价值等方式完成缴税筹划的目地。因为资产具备资金时间价值，因而公司的税款筹划就没有对税收负担的简易较为，由于一个能减少当今税收负担的缴税计划方案将会提高公司将来的税收负担。这就规定经营者在点评缴税计划方案时要引入资产時间价值观，把不一样缴税计划方案，同一缴税规划中不一样時期的税收负担换算成折现率来进行较为。

　　比如，坏账损失是《企业所得税税前扣除管理办法》（国税发[2000]24号），也是现阶段税收法律中确立的惟一容许抵扣的风险准备金。针对获取坏账损失，企业会计准则只选用备抵法，《企业所得税税前扣除管理办法》第四十五条要求：经营者产生的坏账，正常情况下应按现实本年利润按实扣减，但也要求在没有超出年底应收账款账户余额的5‰内记提的坏账损失可在抵扣。这在一定的程度上面有延迟缴税的功效，将要应缴税金推迟交纳，进而得到资产的资金时间价值。

　　「例4」某有限责任公司2006年末应收款项借方余额为6000万余元，与此同时在2006年3月产生坏账5万余元，经相关税务行政机关核准允许销账；2006年10月取回已确定的坏账2万余元。假定所得税税率为33%，无别的纳税调整事宜。

　　企业财务上能够依据自己的情况有效地明确坏账损失的记提方式，就可以按应收账款账户余额的百分数记提，也可选用账龄分析法，还能够采用卖货百分数法。公司计提坏账准备预备的方式由公司自主明确，为提升财务信息的品质，提升财务会计的真实有效，一般针对历史时间借款较重要的公司宜选用应收帐款账户余额百分数法，而针对本期销售总额较多的公司则选用卖货百分数法更好。