劳务公司收入确认在财务会计和税收法律上的差别

　　新所得税年所得税申报表中的《收入明细表》第5行“提供劳务”项，填写从业给予度假旅游饮食搭配服务项目、道路运输、邮政快递通讯、对外经济贸易协作等劳务公司、进行别的服务项目的经营者获得的主要经营的业务收益。《企业所得税法实施条例》第十五条要求，提供劳务收益，就是指公司从业建设工程、维修机电维修、道路运输、仓储物流租用、金融互联网、邮电通信、资询经纪人、文化艺术体育文化、科研、技术咨询、培训教育、餐馆酒店住宿、中介、卫生防疫、社区便民服务、度假旅游、游戏娱乐、生产加工及其别的劳务服务主题活动获得的收益。我国税务质监总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税发[2008]875号）就提供劳务收入的确认与企业会计准则开展了合理融洽。下边较为一下财务会计与税收法律解决上的差别。

　　第一，短期内劳务公司（非跨年度劳务公司）的收益、成本的结转成本均在一个本年度内进行，财务会计与税收法律不会有差别。

　　第二，针对跨年度劳务公司，需要在不一样本年度间区划劳务公司工资和劳务成本、花费。企业会计准则坚持不懈用竣工进展法（又被称为竣工百分率法）区划不一样本年度的劳务费工资和劳务公司开支，《企业所得税法》对于此事给予认同。公司应依照从接纳劳务公司方已收或应收款的合同书或协议书合同款确立劳务承包收入总额，依据缴税期终提供劳务收入总额乘于竣工进展减去往常缴税年末总计已确定提供劳务工资后的额度，确定为本年度劳务公司收益。与此同时，依照提供劳务可能成本费用乘于竣工进展减去往常有关期内合计已确定劳务成本后的额度，结转成本为本年度劳务成本。竣工百分率法的精确测量规范有3种，一是顺利完成工作中的精确测量，二是已提供劳务占劳务公司总产量的占比，三是产生成本费占成本费用的占比。

　　第三，在运用竣工百分率法区划跨年度劳务公司工资和劳务公司开支时，规定提供劳务买卖的結果可以靠谱可能，财务会计和税收法律的有关要求都认可下列3条规范：一是收益的资金可以靠谱地计量检定，二是买卖的竣工进展可以靠谱地明确，三是买卖中已产生和将产生的成本费能够靠谱地计量检定。

　　除此之外，《企业会计准则》还注重“有关的社会经济权益很可能注入公司”的规范，针对经济发展效益预估不可以注入公司的，则财务会计上从风险性视角考虑到，不确定劳务费收益；税收法律要求未注重这一规范，无论经济发展权益是不是可以注入公司，只需具备以上3条规范即应确认收入，销售市场运营风险由公司担负。依照税收法律确认收入后，假如之后经济发展权益无法注入公司，则可以做为“经济损失”，申请办理在所得税抵扣。

　　第四，针对以下劳务公司，国税发[2008]875号文档参照企业会计准则运用手册，开展了统一要求。企业会计准则与公司法要求事实上是一致的，仅仅描述略有不同。

　　人工费。企业会计准则要求，在负债表日依据安裝的竣工进展确认收入。税收法律要求，应依据安裝竣工进展确认收入。二者与此同时要求，针对安裝运行是产品销售附带条件的，人工费在确定产品销售完成时确认收入。

　　宣传策划媒体的收费标准。企业会计准则和税收法律要求，在相应的广告词或商业利益逐渐现身于群众眼前时确认收入。企业会计准则要求，广告宣传的设计制作费，在负债表日依据制做广告宣传的竣工进展确认收入。税收法律要求，应依据制做广告宣传的竣工进展确认收入。

　　手机软件费。为特殊顾客软件开发的收费标准，企业会计准则要求在负债表日依据设计的竣工进展确认收入。税收法律要求应依据设计的竣工进展确认收入。

　　附加费。企业会计准则和税收法律要求，包括在产品市场价内可区别的附加费，在接受服务项目的期内分期付款确认收入。

　　表演艺术、接待宴席和别的独特主题活动的收费标准。企业会计准则和税收法律都要求在有关主题活动产生时确认收入。收费标准涉及到几类主题活动的，应收的账款应在每一项主题活动中有效分派，各自确认收入。

　　会费。企业会计准则与公司法要求同样，申请办理申请加入或添加vip会员，只容许获得会员，全部别的服务项目或产品都需要再行收费标准的，在获得该会费时确认收入。申请办理申请加入或添加vip会员后，vip会员在vip会员期限内不会再付钱就可获得各种各样服务项目或产品，或是以小于非VIP的价钱销售产品或供应服务项目的，该会费应在全部获益期限内分期付款确认收入。

　　业务费。企业会计准则与公司法要求同样，长期性为客人给予连续的劳务公司扣除的业务费，在有关劳务公司主题活动产生时确认收入。

　　例：2007年12月，丽水市建筑工程设计企业承揽一项工程建筑规划设计业务流程，合同书价钱900万余元，施工期3个月，预估成本费600万余元（倘若均为人工费）。2007年12月应收受托人A企业10%账款做为创业资金，并逐渐设计方案，产生成本费300万余元。2008年产生成本费320万余元。2月设计方案业务流程竣工交货受托人，受托人按合同书承诺支付80%，余款10%将于受托人工程建筑业务流程竣工后（2009年2月）结清，按已完劳务公司占应提供劳务总产量占比明确该劳务公司的竣工进展，工程项目竣工开票（企业，万余元）。

　　相关财务会计解决：2007年12月应收设计方案账款

　　借：存款90

　　　　贷：应收帐款———A企业90。

　　2007年12月产生劳务公司

　　借：劳务成本200

　　　　贷：冲减员工薪酬200。

　　2007年确认收入900×1÷3=300（万余元）2007年确定成本费600×1÷3=200（万余元）2007年会计分录

　　借：应收帐款———A企业300

　　　　贷：主要经营的业务收益300。

　　与此同时，

　　借：主要经营的业务收益200

　　　　贷：劳务成本200。

　　2008年2月设计方案业务流程竣工扣除设计方案款

　　借：存款720

　　　　贷：应收帐款———A企业720。

　　2008产生劳务公司

　　借：劳务成本320

　　　　贷：冲减员工薪酬320。
　　测算2008年收益900×3÷3－300＝600（万余元）确定2008年成本费620×3÷3－200＝420（万余元）2008年会计分录

　　借：应收帐款——A企业600

　　　　贷：主要经营的业务收益600

　　借：主要经营的业务成本费420

　　　　贷：劳务成本420

　　2008年申请建筑规划设计收益600万余元。

　　例：浩天高尔夫球俱乐部队发布2款VIP卡，A卡购卡者付款5万余元获得会员，在5年之内免交会员费，别的服务项目均按价格行情扣除；B卡购卡者一次付款30万余元，在10年之内免交会员费，对购卡者10年之内消費按6折给与特惠，按门票费一般占消費10%测算，按50%确定为本期收益。2008年公司共市场销售A卡500张，B卡200张。相关财务会计解决如下所示（企业，万余元）。

　　借：存款8500

　　　　贷：主营业务收入——A卡会费2500

　　　　　　　　　——B卡会费3000

　　　　　预收款项——B卡之后本年度延递确认收入3000

　　2008年度需申请会费收益5500万余元（2500＋3000）。