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独特性税务解决有竟有节税/增税的作用？
2021-12-10 17:52
之前看了一个题型尤其有趣：
自然上边的题型仅仅借口，经不住细心反复推敲，实际中这类乍一看理所当然但又似有不当之处的事例数不胜数，下边引进一个有关独特性税务解决的实例：
情况一
A企业项目投资2亿人民币创立一控股子公司A公司，A公司经营不佳，参考价仅为1亿人民币。B企业公开增发本身股权（假设账面价值价及计税依据皆为1亿人民币）回收A企业拥有的A公司100%股份，回收后A公司变成B企业控股子公司。2年之后，A公司参考价升高为2亿人民币，A企业获得的B企业公开增发股权账面价值价2亿人民币。B企业按2亿人民币价钱售卖A公司，A企业以2亿人民币售卖所持股的B企业公开增发股权。
假定：不考虑到除企业所得税之外的别的要素；A、B、甲皆为居民企业；以上买卖有有效的商业服务目地，无节税考虑。
在开展企业所得税剖析前，先列举一下可用的独特性税务资产重组的关键现行政策及条文：
《国家财政部 我国税务质监总局有关企业改制业务流程所得税处理多个问题的通告》（税务[2009]59号）
（二）资产收购，回收公司订购的股份不少于被回收公司所有股份的75%【调节为“资产收购，回收公司订购的股份不少于被回收公司所有股份的50%”】，且回收公司在该资产收购产生时的股份付款额度不少于其买卖付款总金额的85%，可以挑选按下列要求解决：
1.被回收公司的公司股东获得回收公司股份的计税依据，以被回收股份的原来计税依据明确。
2.回收公司获得被回收公司股份的计税依据，以被回收股份的原来计税依据明确。
3.回收公司、被回收公司的原来各类财产和债务的计税依据和别的有关企业所得税事宜保持不变。
企业所得税剖析如下所示：
同一个买卖，独特性税务解决比一般性税务解决降低了应纳税额所得的1亿人民币？这一差别是怎样造成的呢？这一差别根源取决于阶段1中，公开增发的股权在B手上时计税依据为1亿人民币，转到A手上时计税依据变成了2亿人民币（依据独特性税务解决的规定，须和A公司100%股份计税依据保持一致），平白无故多出来了1亿的计税依据。那麼是不是应在阶段1将以上1亿人民币记入A的应纳税额所得的，乃至对A征缴0.25亿人民币的企业所得税（不考虑到其它要素）？根据提升应纳税额所得的/征缴企业所得税，将以上1亿的净额计税依据给予补上，从逻辑性上好像无懈，但从工作原理上与独特性税务资产重组的核心理念似有出入（暂不确定非现金结算所得的），并且这一逻辑性会造成此外一个问题（见下缘剖析）。
情况二
如今将以上实例做一个小调节——A企业项目投资1亿人民币创立一控股子公司A公司，A公司运营优良，参考价为2亿人民币。B企业公开增发本身股权（假设账面价值价及计税依据皆为2亿人民币）回收A企业拥有的A公司100%股份，回收后A公司变成B企业控股子公司。2年之后，A公司参考价为2亿人民币，A企业获得的B企业公开增发股权账面价值价2亿人民币。B企业按2亿人民币价钱售卖A公司，A企业以2亿人民币售卖所持股的B企业公开增发股权。
企业所得税剖析如下所示：
那样调节后，同一个买卖，独特性税务解决比一般性税务解决多了应纳税额所得的1亿人民币，这一差别根源取决于阶段1中，公开增发的股权在B手上时计税依据为2亿人民币，转到A手上时计税依据变成了1亿人民币（依据独特性税务解决的规定，须和A公司100%股份计税依据保持一致），平白无故少了1亿的计税依据。那麼是不是应在阶段1将以上1亿人民币从B的应纳税额所得的中扣除，乃至B申请办理退回0.25亿人民币的企业所得税（不考虑到其它要素）？理论上好像说的通，但让负责人税务局在独特性税务解决中认同所得的调增/出口退税，实际中概率很小，想来税务局会振振有词地说税收法律就这样要求的，你用独特性税务解决，多交了税也是经营者自身“实际操作不合理”。
以上2个实例是同一个事情的双面，实质是一样的，假如认同独特性税务解决可以节税（如情况一），那麼必定也是有增税的很有可能（如情况二）；假如独特性税务解决仅仅一种时间性的延递，不可造成税赋的差别，那麼节税和增税也不应当存有，那麼收入额调节/退缴税也是必定，好像又和人们的基本常识了解又不太一样。谁是谁非，留给大伙儿讨论！
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