问：个人独资企业从业农业和林业木栽种的是不是免减个人所得税?

　　答：个人独资企业从业农业和林业木栽种的，暂不征缴个人所得税。

　　根据：

　　《关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业养殖业饲养业捕捞业所得有关个人所得税问题的批复》(税务[2010]96号)确立，对个人独资企业和合伙制企业从业种养业、养殖行业、饲养业和捕捞业(下称“四业”)，其投资人获得的“四业”所得的暂不征缴个人所得税。

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2018年1月的讲解——

个人独资企业和合伙制企业征缴个人所得税的要求

经营者

个人独资企业以投资人为经营者，合伙制企业以每一个合作伙伴为经营者。

合伙制企业合作伙伴收入额确定标准：协议书—商议—注资—均值

【留意】1.合伙协议不可承诺将所有分配利润给一部分合作伙伴；2.合伙人是法定代表人和其他组织的交纳所得税。该类合作伙伴在预估交纳所得税时，不可用合伙制企业的亏本扣除其赢利。

扣减

新项目

（1）投资人薪水不可在应纳税所得额可以直接扣减。投资人的花费扣减规范为3500/月。投资人兴建2个或两种以上公司的，其成本扣减规范由投资人挑选 之中一个公司的生产制造经营所得中扣减。（2）投资人以及家中产生的生活费不允许在抵扣。生活费与公司生产制造经营费用混和在一起无法区分的，所有视作生活费，不允许抵扣。（3）投资人以及家庭生活同用的固资，无法区分的，由税务机关单位核准。

应纳税所得额

测算

1.查账征收：

（1）应纳税额＝∑每个公司的经营所得（归纳明确征收率）

（2）应纳税所得额＝应纳税额×征收率－速算扣除数

（3）本公司应纳税所得额＝应纳税额×本公司的经营所得÷∑每个公司的经营所得

（4）本企业应补交的税款＝本公司应纳税所得额－本公司预缴税款的税款

2.定额征收：包含核定征收、核准应税所得率征缴和其他有效方式。计算方法：

（1）应缴个人所得税额＝应纳税额×税率－速算扣除数

（2）应纳税额＝收入总额×应税所得率或＝成本支出额/（1－应税所得率）×应税所得率

亏损弥补

1.投资人兴建2个或两种以上公司的，企业的本年度运营亏本不可以跨公司填补。

2.查帐缴税改成核准缴税后，查帐缴税评定的本年度运营亏本未填补完的一部分不能再再次填补。

特惠

推行核准缴税的投资人不可享有个人所得税的政策优惠。

境外投资分回的贷款利息或是股利分配、收益：归类税收制度的特性解决。

税收征管

1.按年测算，分月或是分季预缴税款，15日内预缴，本年度终结后3个月内年度汇算清缴，多退少补。

2.投资人应向公司具体运营管理所在城市负责人税务机关单位纳税申报。

3.投资人兴建2个或两种以上公司的，应各自向公司具体运营管理所在城市负责人税务机关单位预缴税款。本年度终结后申请办理年度汇算清缴时投资人创办的公司中包含合作经营特性的，应向经常居住地纳税申报，申请办理年度汇算清缴，但经常居住地和创办公司的运营管理所在城市不一致的，应选中其参加创办的某一合伙制企业的运营管理所在城市为申请办理年度汇算清缴所在城市，并在5年之内不可变动。

4.变更年度汇算清缴地址标准：（1）在上一次挑选 年度汇算清缴地址满5年；（2）上一次挑选 年度汇算清缴地址没满5年，但年度汇算清缴地所办公司停止运营或投资人停止项目投资；（3）投资人在年度汇算清缴地址变动前5天内，已向原负责人税务机关单位表明年度汇算清缴地址变动缘故、新的年度汇算清缴地址等变动状况。

　　【典型性练习题】刘先生与合作伙伴在A市一同开办了一家合伙制企业甲，注资占比为5：5。2017年今年初，刘先生向其负责人税务机关单位申报了2016年度的所得税申报表和财务会计决算报表及其预缴税款个人所得税纳税凭证。该合伙制企业本年度财务会计报表体现：合伙制企业2016年度的主营业务收入70万余元，其他业务收入10万元，主营业务成本43万余元，运营应交税费4万余元，营业费用15.5万余元，期间费用8.5万余元，主要包括招待费1.35万余元，营业外支出5万元，资产总额4万余元。经税务单位审批，发觉如下所示问题：

　　（1）合伙制企业在2016年度给每一位合作伙伴付款薪水4.8万余元，已税前列支；

　　（2）合伙制企业每季度向每名合作伙伴预付款股利分配0.5万余元，已税前列支；

　　（3）营业费用帐户税前列支宣传费2.5万余元和业务宣传费0.5万元。

　　（4）其他业务收入是合伙制企业甲从被企业投资分回的收益。

　　（5）营业外支出帐户中包含合伙制企业被工商管理专业单位惩处的处罚2万余元。

　　刘先生在B市另有乙合伙制企业，按注资占比分到的2016年度应缴税所得的6.4万余元。经税务机关单位审批无调节事宜。刘先生挑选 从甲公司中扣减投资人花费。

　　依据以上材料回应以下问题：

　　（1）合伙制企业甲可在税前扣除的广告费用和业务宣传费。

　　（2）甲的应纳税额。

　　（3）刘先生2016年度全年度应交个人所得税。

『标准答案』

　　（1）宣传费和业务宣传费：扣减额度＝70×15%＝10.5（万余元），具体支出额小于额度，不用调减应缴税税收入额；

　　招待费：扣减额度＝70×0.5%＝0.35（万余元）　PK　1.35×60%＝0.81（万元）后取其小为0.35万余元，具体支出额为1.35万余元，应调减收入额1万余元。

　　可税前扣除的广告费用和业务宣传费为3万余元，招待费0.35万余元。

　　（2）甲合伙制企业应纳税额＝4＋4.8×2＋0.5×4×2＋1＋2－10＝10.6（万余元）

　　（3）刘先生在甲公司生产制造经营所得应纳税额＝10.6×50%－0.35×12＝1.1万余元

　　2016年度归纳测算的应纳税额＝6.4＋1.1＝7.5万

　　全年度应纳税额＝7.5×30%－0.975＋10×50%×20%＝2.275万余元

　　【典型性练习题－2011年考题多选题】

　　以下税务解决中，合乎个人独资企业和合伙制企业缴税要求的有（　）。

　　A.投资人的薪水不可抵扣

　　B.公司记提的各种各样风险准备金不可抵扣

　　C.分派给投资人的股利分配、收益，容许抵扣

　　D.公司产生的与生产运营相关的招待费可按实扣减

　　E.投资人兴建2个或两种以上公司的，企业的本年度运营亏本不能跨公司填补

『标准答案』ABE

『答案解析』选择项C，不允许抵扣；选择项D，并不是按实扣减，应在没有超上限的情形下扣减。

来源于：解税宝