私营独资企业改成个人独资企业后上年的亏空可以填补吗

我企业原为私营独资企业，之后改成个人独资企业。我想问一下按如今个人所得税征缴管理方法后上年的亏本能否填补？

答：按目前制度要求，私营独资企业改成个人独资企业后，若推行查账征缴的，其之前一季度的亏本，可以按照规定填补，但最多不能超过三年。

一、填补上年亏本，方式具体有三种：

1．公司产生亏本，可以用次年的息税前利润填补，次本年度盈利不够填补的，可以在5年之内持续填补。

2．公司产生的亏本，5年之内的息税前利润不够填补时，用税后利润弥补。

3．公司产生的亏本，可以用法定盈余公积填补。

以息税前利润或税后利润弥补亏损，均无需开展专业的账务处理，只需将公司完成的盈利自“本年利润”学科结转成本到“分配利润——未分配利润”学科的借贷方，其贷方发生额与“分配利润——未分配利润”学科的借方余额当然资本增值；所不一样的是以息税前利润开展弥补亏损的情形下，其填补的金额可以抵扣增值税公司本年度的应纳税额，而用税后利润开展弥补亏损的金额，则无法在公司本年度的应纳税额中抵扣增值税。但倘若用法定盈余公积弥补亏损，则需要做账务处理，借记“法定盈余公积”学科，贷记“分配利润——法定盈余公积补亏”学科。

二、弥补亏损的财务会计解决

公司依照企业会计制度和会计制度的要求开展财务核算，假如当初账目盈利为负数，即是财务会计上讲的“亏本”。与完成收益的情形同样，公司应将今年产生的亏本自“本年利润”学科，转到“分配利润——未分配利润”学科：

借：分配利润——未分配利润

贷：本年利润

结转成本后“分配利润”学科的借方余额，即是未弥补亏损的金额。随后根据“分配利润”学科计算相关亏本的填补状况。

公司产生的亏本可以用第二年完成的息税前利润填补。在使用第二年完成的息税前利润填补上年亏本的情形下，公司当初完成的盈利自“本年利润”学科，转到“分配利润——未分配利润”学科，即：

借：本年利润

贷：分配利润——未分配利润

那样将今年完成的盈利结转成本到“分配利润——未分配利润”学科的借贷方，其贷方发生额与“分配利润——未分配利润”的借方余额当然资本增值。因而，以当初完成纯利润填补上年结转成本的未弥补亏损时，不用开展专业的账务处理。

因为未弥补亏损产生的時间的长短不一等缘故，上年未弥补亏损，有的可以以当初完成的息税前利润填补，有的则须用税后利润弥补。不论是以息税前利润或是税后利润弥补亏损，其财务会计解决方式同样，不用专业作账务处理。但倘若用法定盈余公积弥补亏损，则需要做账务处理，借记“法定盈余公积”学科，贷记“分配利润——法定盈余公积补亏”学科。

三、弥补亏损的税务解决

《中华人民共和国企业所得税法》（我国主席令第63号）第十八条要求：“企业纳税本年度产生的亏本，准许向之后本年度结转成本，用之后本年度的所得的填补，但转结期限最多不能超过五年。”依据国税发[1997]189号文档要求，“企业所得税法所说亏本的定义，并不是企业财务报表中所体现的亏算，反而是企业财务报表中的亏算经负责人税务行政机关按企业所得税法要求更改后的额度。”这儿的“五年”，就是指税款上测算弥补亏损的限期，只对测算应纳税额造成危害，而在弥补亏损的财务核算中，并不会受到“五年”限期的限定。财务会计上，不论是赢利或是亏本，期终一律将“本年利润”学科的账户余额，结转成本“分配利润-未分配利润”学科。这儿的“本年利润”账户余额就是指扣减本年利润后的纯利润。

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