全国代表大会于2018年6月29日发布《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》（下称为“议案”），并逐渐历时30天向群众征询建议的法定条件。

这也是自《个人所得税法》1980年颁布至今的第七次修定，也是较大的一次修定。本次修定的具体内容，最先是工资薪金所得、劳务报酬所得、稿费和特许权使用费四项工作性所得的初次实施综合性缴税；次之是个人所得税综合所得起征点提及每个月5000元（6万余元/年）；再度是提升孩子教育、继续再教育、大病医保、住房贷款利率和住房租金等专项附加扣减；最终是提升调节征收率构造，扩张较低档次的征收率级距。与现行标准个人所得对比，议案在一定水平上有助于缓解住户负税。

可是根据深层次探讨和细心科学研究，大家觉得，目前议案仍具有比较大局限性，尽管是维修，但考虑到不是很全面，如综合性征缴的范畴、最大征收率的调节、免征额的明确、专项附加扣减的实施方案、政府机构受权等条文仍需进一步改动。

根据探讨的共识，大家对于该议案，明确提出如下所示五点建言献策。

第一，坚持不懈全面依法治国，贯彻落实税收法定原则，严格执行《立法法》相关要求，缴税范畴、专项附加扣减的范畴与规范等税款基本前提制订权应当由全国人大常委会保存。

十九大至今，坚持不懈全面依法治国是新时期坚持不懈和发展趋势社会主义民主社会主义经济的基本方略。中共中央决议根据的《贯彻落实税收法定原则的实施意见》，规定贯彻落实税收法定原则。全国人大常委会法工委责任人在记者招待会时注重：“税收的开设、税金的征缴、收益的应用，立即关联经营者的合法权益，关联人民的福址，应由意味着人民行驶国家权力机关的立法机构以法规的方式给予标准。”

根据税收法定原则，税款制订权利依规属于全国人大常委会和政协常委会。《立法法》第八条明文规定：“以下事宜只有制订法律法规：……（六）税收的开设、征收率的确认和税款征缴管理方法等税款基本制度。”

但议案第二条第十款要求：“以下个人所得税，应缴个人所得税：……（十）经国务院办公厅行政机关明确缴税的其它所得的。”议案第四条第十款、第五条第四款各自给予了国务院办公厅行政机关明确降税、免税政策范畴的权利。第六条最终一款要求：“专项附加扣减的主要范畴、规范和执行流程,由国务院办公厅财政局、税务主管机构商相关部门明确。”

缴税范畴、免税政策与降税的具体内容，专项附加扣减的基础信息和规范，是税收的基本前提，理应在《个人所得税法》中同时确立。议案中好几处发生将重要税款基本上信息的决策权受权给国家财政部的条文，显著违反《立法法》第二款第六条有关税制改革务必且只有制订法律法规的要求，也不符税收法定原则，消弱了全国人大常委会和政协常委会的税款制订权。

除此之外，国家财政部有着一部分税款制订权，存有“单位权益法律化”的室内空间，不利切实维护中国公民的基本上资产利益，不符全面依法治国，基本建设法治社会、法治建设的时期基本方略。

大家提议，删掉以上第二条第十款、第四条第十款、第五条第四款三处违反《立法法》要求和税收法定原则的条文，由全国人大常委会制订法律法规建立缴税范畴，不可受权给国家财政部。改动第六条最终一款，立即要求专项附加扣减的范畴、规范。改动第十一条第一款，要求预缴税款预扣的基础具体内容，税务行政机关以此制订实施方案。

次之，《个人所得税法》的修定引以为鉴，应当谨慎法律，不适合急于求成，不可以只追求完美法律速率，忽略法律品质，理应以用心、认真细致、求实、科学合理的心态面对本次《个人所得税法》的修定。行政机关、税务机关理应向全国人大常委会给予充足的数据信息、客观事实，为全国人大常委会制订法律法规给予充足的根据。

大家提议，在执行相对应的核查程序流程之后，在2019年的全国各地两会召开，由全国代表大会全会核查决议根据修改案，使广泛群众在2020年决战全方位建成全面小康社会的历史进程阶段，享有到《个人所得税法》修定产生的人均收入的长久提升，不断提高广大群众的满足感和幸福感，与此同时承前启后，为2035年共同富裕奠定扎实的税制改革确保。

第二，《个人所得税法》的修定理应顺应潮流环境，激励自主创新，紧紧围绕提升我国的市场国际性的竞争，以解决繁杂国际性自然环境。

改革开放进到深水区，必须税务改革创新给予配套设施，《个人所得税法》在大幅度調整的情况下，要确立个人所得税的基本功能与人物角色，要能回复时期的要求。

最先，近年来，我国长久处在资产紧缺、人力资本产能过剩的情况下，产生的税收制度布局是工作重税、资产轻税。但近些年，中国经济发展由项目投资推动向创新驱动发展变化，自主创新取决于充分发挥员工的聪明智慧，而工作重税和自主创新型经济发展有悖，个人所得税的创新方位理应是减少员工税赋、提高创新能力，向工作轻税方位发展趋势。

但我国个人所得税收益增长速度显著，2000年至2017年，个人所得税经营规模提高了27.9倍，远快于一般公共财政收入和税款的11.9倍和10.5倍，导致个人所得税占财政收入的占比从2000年的3.29%升高至2017年的8.29%。即使到了中国经济发展增速变缓的2013年至2017年，个人所得税每一年增长速度的均值仍然达到15.53%，远远地超过同期全国各地GDP增长速度的均值7.12%、全国各地税款增长速度的均值7.52%、城区非私营单位平均收入增长速度的均值9.71%。就在现阶段，2018年上半年度的个人所得税收益8127亿，比2014年全年度多750亿人民币，仅四年时长，个人所得税经营规模就翻了一番多。这与工作轻税的大方向是有悖的。

次之，最近发生的中美贸易战中，英国对中兴通讯公司的处理芯片封禁，显出了中国科技发展的薄弱点。中间早在众多层面新政策出台，激励科学研究、自主创新，给科技人员减负增效。习总书记在党的十九大汇报中注重，“优秀人才是完成中华民族转型发展、获得全球化竞争积极的战略资源”。国务院办公厅也尤其规定：“充足激起优秀人才创新创业魅力，改革创新分配原则，引入国际性高端人才，推动优秀人才合理流动。”

大家觉得，要鼓励优秀人才自主创新，必须税制改革配套设施，但议案并没有回复时期的要求。工资税的最大征收率仍然维持在45%，远超资产收益的20%，乃至高过英国现行标准37%的征收率。工资薪金所得、稿酬所得、加盟费所得的三项划入综合所得后，适用超额累进税率，但不会再适用目前法律法规扣减20%的花费的要求，都没有扩张较高端征收率的级距。对高智商人群而言，这三种收益很可能超过工资收益，合拼缴税很有可能提升高智商人群和创新活动的税赋，进而比较严重抑止优秀人才自主创新的驱动力，也严重影响公司的开发激情，更与国内总体的创新发展发展战略背驰。

对于海外优秀人才，议案第二条将“居民个人”规范由原先的“定居满一年”变成“定居满一百八十三天”，提升了海外优秀人才的缴税压力，与我国吸引住国际化人才赴华工作中的制度矛盾，让我国的人才引进在国际性上处在缺点，与目前我国自主研发、创新驱动发展的发展战略本末倒置。

国际性上看来，减少个人所得税变成流行发展趋势。美国税收改革创新大幅度降低了个人所得税，缓解了人民的负税。在如此国际性条件下，在我国假如还维持较高的个人所得税征收率，不利激励劳动致富，也会促进高收入者、高智商人群流入海外，这两大类人群所具有的丰富多彩化学物质资产、人力资源当然也无法为在我国常用，这将致使在我国缺失优秀人才核心竞争力。

大家觉得，《个人所得税法》应算大账，要服务项目于中国经济发展全局性，以提升我国的市场国际性的竞争为总体目标。税制改革做为基本经济制度，不但要可以调整收入分配，提升广大群众的幸福感，还应业务于我国经济发展战略，推动国家发展。

现阶段最大的国家发展战略便是提高员工的自主创新主动性，吸引住和挽留高质量优秀人才，服务项目于国内的自主创新发展战略规划，提高中国的整体竞争能力。

大家提议，《个人所得税法》修定理应切合国际性改税的发展趋势，减少个人所得税的最大边际税率，提升免征额，扩张各档征收率的级距，将劳务报酬所得等所得的扣减20%的成本后再列入综合所得，以全方位减少税赋，推动对高技术专业人才的吸引住，激励科学研究自主创新，在管理制度上给予充足的竞争能力，保证我国相对性于英国等国的核心竞争力。

大家提议，为吸引住海外优秀人才提升在我国的停留的时间，“居民个人”的评定理应维持“定居满一年”等有关规范。

第三，以基本建设文化强国为总体目标，将个人所得税的最大边际税率降到30%，扣减劳务报酬所得、稿酬等三项所得的的20%的花费，扩张最大三档征收率的级距。

创新驱动发展型经济发展有赖于优秀人才优点，而保持高征收率级距将对高级优秀人才造成挤出效应。以中国香港和国内的个人所得税较为，经营者月收入3.5万-7万RMB（4万-8台币人民币）区段，国内按30%和35%征收率分二级缴税，中国香港按7%的征收率缴税。7万-10.5万RMB（8万-12台币人民币）区段，国内按35%和45%分二级缴税，中国香港按12%的征收率缴税。10.5万余元RMB（12台币人民币）以上，国内按45%的征收率增税，中国香港按17%的征收率缴税。即使和英国那样财政总收入极度依赖个人所得税的国家比，中国大陆的个人所得税都没有优点。

从税收管理看来，高工资群体可以选用企业化运营等方法合理合法筹划税款。个税税率远远高于公司所得税率，会刺激性高收入者采用节税个人行为，高征收率下能发生“收不了有钱人的税”这一情况，税款的财力筹资和收益调整作用都没法完成。甚至有，很有可能发生高收入者为逃税而移民投资的状况，其所具有的人力资源和物质资产流都向海外，我国因小失大。

据调查，截止到现阶段，在可得到数据信息的145个我国（地域）中，最大边际税率在35%及以上的有61个，在40%及以上的有37个，在45%及以上的有27个；最终一类中，大部分全是资本主义国家或是高福利我国。在其中亚洲地区最大边际税率的标准为27.61%，欧洲地区为32.52%，全世界为31.36%。充分考虑我国的社会发展福利水准，45%的边际税率让我国在各种国际性税赋排行中处在十分不良的影响力，是国际社会对我国造成税重量的第一印象的主要因素之一。

但是，议案仍然维持了45%的最大征收率，劳务报酬所得等四项收益累积变成综合所得。较高端征收率的级距本应扩张，但议案依然保持最大三档征收率的级距不会改变，那样，对收益多元化的群体很有可能要依照比过去高一档或几档的征收率征缴个人所得税，这实际上提高了这一部分凭着智商、技术性等工作能力得到高工资的群体的税赋。

从我国的事实看来，劳动所得能做到适用45%征收率的本人，必定也是各当地政府争夺的优秀人才。一方面，当地政府要给各种各样补助、政策优惠去引进人才，另一方面，征收率还需要维持在45%的少见低位，这在管理制度上具有显著矛盾。

大家觉得，减少个税税率有益于降低高工资群体的逃税个人行为，提升财政总收入，改进收入分配情况；有益于吸引住海外优秀人才，防止在我国的高收益人群（例如创业者人群）流入海外，进而提升在我国的市场国际性的竞争；还有助于减少工作税赋，激起高智商人群的创新活动。

大家提议，遵循国际性改税发展趋势，简并征收率级别。参照亚洲和欧洲最大边际税率的平均，撤销35%和45%两种征收率，依照3%、10%、20%、25%、30%共五档征收率累进法，适度撤销25%一档。充分考虑资金外流等要素，我国维持了20%的资产征收率，那麼只有减少劳动所得的最大征收率，以防止伤害到员工的自主创新激情。将最大边际税率定在30%，小于英国的37%，稍高于资产所得的和公司所得的，既可以为优秀人才减负增效，进一步鼓励她们自主创新，又可以防止一部分群体以开设公司的方式筹划个人所得税的状况。

大家提议，列入综合所得的工资薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得的等收益，先扣减20%的花费以后，再与工资所得的一起综合性缴税。现行标准法律法规中，工资薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得的、资产租用所得的，每一次盈利不超过4000元的，扣减花费800元；4000元以上的，扣减20%的花费，其额度为应纳税额。这一扣减的花费具体是考虑到了这种所得的相匹配的营业性成本费或花费。但这次的议案并并没有沿用原来的分配，并不是很稳妥。这种收益的有关扣减成本的要求理应移动到修改案中。

大家提议，适度提升较高端征收率的级距。个人所得税法修定后，25%的征收率相应的应纳税所得额调节为每一年60万-120万，30%的征收率相应的应纳税所得额调节为每一年120万以上。比较之下，英国全新根据的企业所得税法中，单身男女自己的24%征收率相应的级距为82501美金至157500美元（按最新汇率合RMB约55万余元至105万元）；32%征收率相应的级距为157501美金至200000美元（合RMB106万余元至135万元），35%征收率相应的级距为20万美金至50万美元（合RMB135万至338万余元）。

第四，进一步提升人均收入的幸福感，将个人所得税免征额增至每月8000元（每一年9.6万余元），确保住户基本上交易开支，扩张最少档征收率的级距至每月5000元及下列（每一年6万下列）。

收益，是广大群众更为关注的话题讨论。减少住户的负税、提升人均收入，能让广大群众最进一步感受到党和政府“一切为了人民”的总体目标，感受到新时期的优势，提升广大群众的自豪感和满足感。因而，十九大报告规定“坚持不懈在经济发展的一起完成人均收入同比增加、在劳动效率提升的一起保持劳务报酬同歩提升”，在经济发展变缓、做蛋糕愈来愈艰难的情形下，个人所得税法的修定，务必认清提升员工税后收入这一社会要求。

免征额反映的是经营者最主要的生活需要，大家觉得，免征额的测算理应遵循三条标准：第一，免征额的压力水准理应与2011年一致；第二，免征额的变化力度，理应与职工工资水准、交易开支水准和通胀水准的转变一致；第三，工资薪金所得、稿酬所得的等三种收益列入综合所得，免征额的改变理应考虑到这一状况。

现行标准3500元的免征额于2011年初逐渐执行。从2010年到2017年，全国各地乡镇非私营单位职工平均工资升高了103%，全国各地城区私营企业企业学生就业工作人员平均收入提高了110%。同期，全国各地城乡居民人均消费开支提高了81.5%，全国各地消费物价指数水准提高了18.9%，这代表着住户的收益与开支水准在7年里都提高了100%上下。最主要的生活需要还涉及对长辈的扶养费用，因而这一部分扶养费用也理应扣减。伴随着在我国老龄化人口数量的提升，就业者养老服务工作压力提升，也会相对的提升本人的开支。

根据以上三条标准，大家提议，以2011年的3500元压力水准为标准，薪水、薪酬所得的免征额应最少上涨到8000元，那样才可以回复群众对将近7年并没有提升的免征额的希望。与此同时，适度降低低收入者税赋，应缴个人所得税额不超过6万时，统一适用3%的征收率，以进一步减少低收入群体的负税，让最众多广大群众真切感遭受党和政府现行政策的温馨。

大家觉得，免征额相匹配的日常生活基本上花费随消费水平、消费观念的变动而逐渐转变，法律法规难以做到一年一修。因此，大家提议提升“日常生活基本上花费的动态性保障机制”的条文。每一年今年初，由国务院办公厅依据消费水平、工资水平等，明确每一年的扣减花销规范，在全国各地两会召开，报请全国代表大会或其常务委员核查和准许。

第五，专项附加选用规范扣减方法，以精减程序流程、提高工作效率。

个人所得税修改案提升了专项附加扣减，包含孩子教育、继续再教育、大病医保、住房贷款利率和住房租金等的开支。文化教育、诊疗、住宅涉及到最主要的社会问题，且一般是超大金额开支，将此列入专项附加扣减，展现了党和国家“以民为本”的执政理念。

专项附加抵税可能危害市民的购物和开支个人行为，因而要充分考虑别的社会政策，优化专项附加抵税，有效正确引导消费者行为。可是，议案并没有得出重点配件扣减的主要范畴、规范和执行流程，仅明确提出“由国务院办公厅财政局、税务主管机构商相关部门明确”。

大家提议，《个人所得税法》最先应明文规定专项附加扣减的主要范畴、规范，不理应将有关权利受权给国家财政部。专项附加扣减规章制度对征收率、具体税赋的危害非常大，议案将其受权给财政局、税款主管机构，消弱了税款法律规定的实际意义，也减弱了全国人大常委会在税款法律中的人物角色。

次之，赡养父母应当列入到专项附加扣减范畴。在我国已经进到老龄化社会，提升对老年人抚养的抵税，有益于发扬在我国敬老爱老尊老的传统式“孝道文化”，提升对持续上升的老人人群的关心。

再度，专项附加扣减制度管理十分重要，假如程序流程繁杂，经营者申请成本费过高，很有可能形式化，经营者享有不上性价比高，也会促使经营者、义务人和税务局相互关系复杂，很有可能致使有关起诉增加，把好事儿变为错事。假如依据具体开支单据费用报销，很有可能会存有系统繁杂、申请难、系统漏洞多、管控难的问题。凭单据费用报销，很有可能造成单据应用泛滥成灾，单据的严谨性和诱导性也基本相同。费用报销程序流程繁杂，提升经营者的缴税成本费及其税务行政机关的审批成本费。一方面，经营者很有可能必须“纳税申报中介公司”给予服务项目，或是索性不申请，这有悖该条文缓解经营者税赋的初心；另一方面，繁杂的流程为经营者虚报纳税申报给予了使用室内空间，非常容易提升税务组织管控、审批成本费。

大家提议，参照资本主义国家的工作经验，孩子教育、住宅压力、赡养父母等专项附加扣减选用规范扣减方式，而无法选用凭税票、按项扣减的体制。

规范扣减指的是以人口总数（容许扣减的学龄儿童儿女、做到法定退休年龄的老年人等）、住宅（有着按揭贷款或租用的住宅）为计算单位，对于每个人次、房次明确一个规范扣减额度，多没补，少没退。

依照规范扣减，以人口总数和住宅数为标准，并非依据单据和总面积。低收入者家中在孩子教育的资金投入上通常低于高收入者家中，低收入者居住面积更小、购房贷款和店租也相对应更少。若凭单据费用报销，会使高收益人群得到大量税款专项扣除，而原本更必须花费扣减的低收入者家中没法充足享有此项税收优惠政策。

因而，对于专项附加扣减，应采用规范扣减方式，以精减缴税程序流程，提升申请高效率。制订简易明确高效率的专项附加扣减标准，有益于提升税务申报的可执行性，进一步减少经营者申请成本费；税务行政机关核查、管控也比较简单，仅需核查人头数、借款状况，就能较大水平上防止繁杂、避免造假。

继续再教育、大病医保等新项目，没法规范化扣减，可以选用凭税票、按“项”扣减的体制。

最终，《个人所得税法》专项附加扣减规范理应地域多元化解决，并创建动态性保障机制，亦即在企业所得税法中要求专项附加扣减的主要范畴、具体内容及规范的计算方式，将花费扣减规范（指数化、收益和消费能力）的确定权受权给地区全国人民代表大会，由当地政府报请地区人决策。

充分考虑专项附加扣减的多元性，《个人所得税法》在建立基本准则与具体内容以后，可以受权国务院办公厅决策实施方案，确立受权限期在三年上下，受权到期后，国务院办公厅应将完善的条文递交全国人民代表大会常务委员会以法规方式明确。

大家诚挚期待，本次最后根据的《中华人民共和国个人所得税法修正案》能深层次贯彻执行十九大精神，持续提升群众的收益幸福感，依照全面依法治国的规定，保证科学立法、民主化法律、依规法律，以良法保障民生，做到“提升资源分配、推动社会公平、服务项目城镇化发展”的目地。

——上海金融与法律法规研究所个人所得税法修改案探讨工作组

（上海金融与法律法规研究所个人所得税法修改案探讨工作组人员包含：上海复旦大学经济管理学院专家教授杜莉、上海复旦大学经济管理学院专家教授韦森、中国政法大民商经济发展法学系专家教授施文章正文、天津财经大学财政局课程总裁专家教授李炜光、浙大光华法学院专家教授钟瑞庆、长合经济研究所实行优点王长勇，及其上海金融与法律法规研究所研究者傅蔚冈和聂日明。）