【问题】

“甲供材料”在营改增后有什么危害?

【回答】

针对甲供材这一长期存在的状况，在“营改增”前后左右会出现彻底不一样的危害，必须进行留意。

所说“甲供材”便是招标方给予原材料。即在基本建设工程承包合同中，由招标方(基本建设方)与承包方(承包单位)事前在协议中承诺由业主给予主要材料或建筑工程设备的一种供货方式。

依据《中华人民共和国建筑法》第二十五条要求和《中华人民共和国建设工程质量管理条例》第十四条的相应规范可以看得出，甲供材在国家法律方面是正规的，也是可以的。

针对甲供材这一长期存在的状况，在“营改增”前后左右会出现彻底不一样的危害，必须进行留意。下招聘面试举例说明剖析。

例：某房产开发企业与一工程建筑施工总承包企业签署了工程建筑工程承包合同，工程项目总工程造价为5000万余元，在其中商品砼500万余元，建筑钢筋500万余元，承诺由房产公司承担供货。

一、增值税下税收关联繁杂

在现行标准增值税标准下，甲供材超越建筑行业和货物销售业两大领域，涉及到所得税、增值税两大行业，税收关联繁杂，非常容易使人造成疑惑。

《营业税暂行条例实施细则》第十六条要求，“除本细则第七条规定外，经营者给予建筑行业劳务公司(没有装饰设计劳务公司)的，其销售额理应包含工程项目常用原料、机器设备以及其他物资供应驱动力工程款以内，但不包括基本建设方供应的机器设备的工程款。”

得知，除装饰工程以外的别的建筑行业劳务公司常用的原料、别的物资供应驱动力无论招标方给予或是承包方给予，工程款要所有记入到销售额中交纳增值税，而工程项目常用的机器设备，承包方给予的要记入销售额交纳增值税，招标方供应的则不用包括在增值税的计税基础中。

税收关联比较繁杂，具体表现在下列4个层面。

第一，发票开具问题。

根据上例招标方给予商品砼和建筑钢筋，则招标方必须获得500万的商品砼、500万元的建筑钢筋所得税普票和4000万余元的建筑业发票。只需涉及到甲供材招标方就需要获得二种类型的税票，依据这两类不一样税票进账，记入项目成本。

第二，税金交纳问题。

商品砼和建筑钢筋尽管是招标方购置，承包方仅仅运用招标方购买的商品砼和建筑钢筋给予建筑行业劳务公司，但依据上述增值税要求，承包方增值税的计税依据为5000万余元(4000 1000)，承包方必须交纳增值税150万余元，而且税金的交纳行为主体只可以是承包方。

第三，税金压力问题。

承包方交纳了甲供的商品砼和建筑钢筋的增值税税金30万余元。这让一些人不了解，觉得不科学-- -商品砼和建筑钢筋并不是承包方购置却要承包方交纳对应的税金。实际上税金的交纳者并不代表便是税金的压力者。依据计价规范的相应要求，一个单项工程工程款是由分部分项费、措施项目费、别的新项目费、官费和税费5一部分构成。

从工程预算全过程看，无论是谁给予了施工材料，其工程款都需要所有记入到分部分项费中，组成工程项目实体线，再再加上非实物的措施项目费、别的新项目费和官费，这四项一起组成税费的计取基本进而记取税费，因此可得到甲供材的这一部分税费已经包括在工程承包的合同协议工程款中由承包方记取了增值税以及额外。即这一部分税金最后是由招标方担负的。

第四，原材料和机器设备、装饰设计劳务公司和别的建筑行业劳务公司的区别。

相对性于甲供材，因为甲供机器设备不用交纳增值税，因此原材料和机器设备的区别就越来越非常重要。尽管各省部级地税局行政机关大多数颁布了设备清单文档、文件目录等，但现实中状况纷繁复杂，机器设备和资料的精确区划并不易，非常容易造成税企异议，造成税收风险性。一样因为装饰设计劳务公司中清包工工作的情形下，其增值税计税基础中也不包含甲供材一部分的工程款，因此一些人就搞混装饰设计劳务公司与别的建筑行业劳务公司的差别，以躲避税金，这一样会给公司造成较大的税务风险性。

综上所述增值税下甲供材税收关联繁杂，规定公司熟识现行政策，搞好日常的基本工作中，预防税务风险性。

二、“营改增”后税金抵税要考虑到周全

自2012年1月1日上海首先示范点交通业和一部分服务业营改增至今，迄今已在整个的交通业、邮政快递服务行业、电信业和一部分服务业全方位拉开。现阶段“营改增”正处在再次推动、扩围环节，两档征收率共存，计有17%、13%、11%、6%征收率和3%增值税率五档。建筑行业和房地产的增值税率预估很有可能为11%。

建筑行业、房地产行业所有改成所得税后，甲供材的货品和建筑行业的劳务公司全是同一个税收--所得税，增值税标准下税务解决的税收难题、风险性将所有清除。但与房地产业、建筑行业有关的货品或劳务公司品种繁多，几乎各档征收率都很有可能涉及到。相匹配的税点不一样便会有根本不一样的抵税结论，因此公司要考虑到周全，尤其要留意下面二点。

第一，谁购置?谁抵税?

因为甲供材一般为大宗商品原材料，额度大、税金多，谁购置谁将享有税金抵税的益处。

但在建筑市场中招标方处于主导性，这类强悍的影响力，或可造成招标方将便于获得所得税发票的原材料、机器设备、砼构件等自己来购置，而将难以获得专用发票的砂、土、砂石料等交给承包方购置。那样对双方的税赋将造成非常大的危害。因此营改增后要处理好谁购置、谁抵税的问题。

第二，怎样抵税?

尽管谁购置谁将抵税税金，但能抵税税金并不代表着税赋一定减少。假设建筑行业和房地产的增值税率都列入11%。那麼购置17%、13%征收率的货品、劳务公司，将得到6%、2%税差盈利;购置6%征收率、3%增值税率的货品、劳务公司，将损害5%、8%税差;购置11%征收率的货品、劳务公司，进行销项税额差将保持均衡。

因此公司要按照原材料、劳务公司的类型、分 类管理方法、各自采用现行政策。仍以上例，建筑钢筋的征收率为17%,建筑钢筋的可抵税税金为85万(500×17%)，商品砼的增值税率为3%，商品砼的可抵税税金为15万余元(500×3%)。

假设商品砼按简单方式征缴，依照税务〔2014〕57号文《国家财政部我国税务质监总局有关简并所得税增值税率现行政策的通告》和我国税务质监总局公示2014年第36号文《我国税务质监总局有关简并所得税增值税率相关问题的通告》的要求商品砼增值税率3%，所有由招标方购置，则招标方可立即抵税税金100万余元。

假如招标方决策只购置建筑钢筋，商品砼交给承包方购置，则招标方可抵减的税金为：甲自采建筑钢筋的税收和承包方起来的商品砼一部分的建筑行业11%征收率的税金：140万余元(85 500×11%)，那样招标方可以多抵税40万余元。一样大道理，针对建筑钢筋承包方购置，承包方将得到30万余元[500×(17%-11%)]税差，而承包方购置商品砼则承包方将损害40万余元[500×(11%-3%)]税差。那方购置、采购哪种货物牵涉到切切实实的权益，因此“营改增”后彼此必须在商务沟通、合同签订等环节中商议好，以实现彼此税赋的大致平衡。