中小企业所得税计算经典案例

答：《国家财政部、我国税务质监总局有关小型微利企业企业所得税政策优惠的通告》(税务〔2015〕34号)要求，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税额小于20万块的小型微利企业，其所得的减征50%记入应纳税额，按20%的征收率交纳所得税。

具体工作上，许多税务行政机关并没有正确认识，将所得的减征50%，不正确地解释为应纳税额减征50%，导致小型微利企业少享有了所得税特惠。

中小企业所得税计算经典案例如下所示：

例1：甲生产制造型居民企业，总资产50万余元，从业人数20人，从业非国家限定与严禁的领域，2014年度可填补的亏本2万余元，2015年纳税调整后所得的为20万余元，依照不正确的了解，将2015年纳税调整后所得的20万余元先填补上年可以填补的亏本2万余元，再减征50%来测算。即该居民企业的应纳税额为20-2=18(万余元)，随后对应纳税额减征50%，按20%的征收率交纳所得税。即应纳税所得额为18×50%×20%=1.8(万余元)。

恰当的理解是，该企业应先将2015年纳税调整后所得的20万余元减征50%测算，即20×50%=10(万余元)，再填补上年可以填补的亏本2万余元，得到应纳税额8万余元，则该公司的应纳税所得额=8×20%=1.6(万余元)。

例2：甲居民企业，总资产50万余元，从业人数20人，从业非国家限定与严禁的领域，2015年度纳税调整后所得的30万余元，在其中涉及到农作物种植所得的15万余元。依照不正确的了解，则2015年度应纳税额为15万余元，再将2015年度应纳税额15万余元减征50%测算，按20%的征收率交纳所得税。即应纳税所得额=15×50%×20%=1.5(万余元)。

恰当的理解是，该企业应先将2015年纳税调整后所得的30万余元减征50%测算，即30×50%=15(万余元)，再减涉及到农作物种植所得的15万余元，则2015年度应纳税额为0，公司无需交纳所得税。

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