之前年度影响损益的调帐解决

公司在年正中间发觉之前年度财务会计事宜影响损益的调节，涉及到补退企业所得税的，解决之前年度的资产总额（或亏本总金额）开展调节，根据“之前年度损益调整”学科开展会计账务处理。

[实例1]公司去年财务会计报表盈利500万余元，已按税率预缴所得税165万余元，在税务审核发觉，将购买得基本建设用安防设备50万余元、院墙30万余元纳入“期间费用”里的“其它杂费”；将购轿车一辆30万在“期间费用”中税前列支。应按照规定测算补交企业所得税，其会计处理为：

（l）调节去年损益表时

借：在建项目 800000

固资 300000

贷：之前年度损益调整 1100000

（2）测算补交企业所得税时

借：企业所得税 363000

贷：应交税费——应交所得税 363000

（3）具体交纳企业所得税时

借：应交税费——应交所得税 363000

贷：存款 363000

（4）期终将“之前年度损益调整”变为“本年利润”时：

借：之前年度损益调整 1100000

贷：本年利润 1100000

（5）期终将企业所得税结转成本“本年利润”时

借：本年利润 363000

贷：企业所得税 363000

对上年度一些属低值易耗花费 （低值易耗费用是指企业生产经营已具体付款的如不涉及商品成本计算的薪水、工会会费、捐助、接待费、处罚等花费） 的支出，就其需补退的企业所得税金额作“之前年度损益调整”帐务调节。这种花费不直接关系公司产品成本计算，即支即耗，帐户无持续性，不可以在相应学科中调节冲转。因而对这类低值易耗花费的开支，归属于去年的应调节缴税，并就需补税金根据“之前年度损益调整”学科解决。

[实例2]经税务审批发觉，公司上年度有超记税薪水30万余元，多提工会会费0.6万余元，多提教育投入0.4万余元，几列接待费5万余元，营业外收入有税收滞纳金2万余元。

（l）需作纳税调整，测算缴税为：（30 0.6 0.4 5 2）×33%=12.54（万余元）

（2）会计处理为：

借：企业所得税 125400

贷：应交税费——应交所得税 125400

（3）具体交纳企业所得税时：

借：应交税费——应交所得税 125400

贷：存款 125400

（4）调节以前年度损益时：

借：之前年度损益调整 125400

贷：企业所得税 125400

在原材料产品成本、原材料成本的结转成本、产品成本的计算中产生的不正确，假如并未进行一个生产过程，其不正确额会先后转到原料、在商品、成品、销售费用及盈利中，而非所有转到盈利当中。因而，应依据详细情况，在期终原料、在商品、成品和今天销售商品中间开展有效平摊。不然一旦所有调减盈利后便会导致虚增利润。如某企业某月多计原材料产品成本20000元，生产制造申领一批，所领原材料一部分生产加工进行成品一批，竣工商品销售一部分，其10000元不正确额此时已进到原料、在商品、成品、销售费用当中。所以应按比例计算明确各一部分对应的不正确额，相对应调节各相关帐户，而无法将10000元不正确额所有调减本期盈利。

[实例3]在缴税审核查出来公司将基本建设项目申领的原料30000元，计入产品成本。因为本期期终不仅有期终在商品，也是有生产制造完工产品，完工产品当月对外开放市场销售一部分，因而多记入产品成本的30000元，已伴随着公司的生产运营全过程各自进入了产品成本、成品成本费、销售费用当中。审批期终在生产成本150000元，成品成本费150000元，市场销售加工厂成本费300000元，则需作如下所示调节：

第一步，测算平摊率。

平摊率=记多产品成本额度/（期未在生产成本 期终成品成本费 今天销售费用）=30000/（150000 150000 300000）=0.05

第二步，测算各个环节的分担额度。

在商品应分担额度=150000×0.05=7500（元）

成品应分担额度=150000×0.05=7500（元）

今天销售费用应分担额度=300000×0.05=15000（元）

第三步，调节改正相关帐户。

借：在建项目 35100

贷：产品成本 7500

成品 7500

本年利润 15000

应交税费——销项税（进项税转出） 5100

填补以前年度亏损，应该做会计分录吗？

填补以前年度亏损，不用尤其做会计分录，只需在今年税后工资纯利润立即转到“分配利润——未分配利润”学科就行了。转到后，“分配利润——未分配利润”学科的借方余额便是未填补的亏本。假如转到后，该学科为贷方余额，则为弥补亏损前的其他综合收益。

亏本能用之后持续5个会计期间里的息税前利润填补。换句话说，在损失后持续的5个会计期间内，公司盈利，应先弥补亏损，补亏后若也有盈利，才叫所得税。要是超出5个会计期间，公司获得的收益务必先付所得税，随后，才可以用税后工资的纯利润去补亏。

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