出口商品开展补交免抵退税额的会计处理

一、制造业企业退运，补交免抵退税额的解决

制造业企业出口商品以前年度产生退关退运，假如出口商品已申报申请办理免抵退税的，应该按照要求补交已申请办理免抵退税额。对补缴社保的免抵退税额不可记入主营业务成本，理应红色字体贷记“应交税金——销项税(进出口退税)”学科，贷记“存款”等学科，相当于列作进项税给予抵税;与此同时将免抵退税不可免税和抵扣税额从成本费中转到，红色字体借记“之前年度损益调整”学科，红色字体贷记“应交税金——销项税(进项税转出)”学科。

例1，某纺织公司归属于能够出入口退(免)税申报后给予出口收汇核销单的制造业企业，具备所得税一般纳税人资质。2011年10月，企业以一般交易方式出入口纯棉布一批，出入口离岸价5130002.96元，缴税率17%，退税率16%。此笔出口商品本月获得出口报关单出口退税联和电子信息技术，企业2011年11月申请办理免抵退税申请，报关单证信息内容齐备，测算免抵退税额820800.47元，在其中进出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年3月，企业产生退关退运，负责人税务行政机关通告企业按照要求补交免抵退税款。

2011年10月出入口市场销售时

借：应收帐款5130002.96

贷：营业成本——出入口5130002.96

2011年10月测算转走不予以免税和抵扣税额

借：主营业务成本51300.03

贷：应交税金——销项税(进项税转出)51300.03

2011年11月测算申请办理进出口退税和免抵税额

借：其他应付款——应收款进出口退税420000

应交税金——销项税(出口贸易抵扣自销商品应纳税所得额)400800.47

贷：应交税金——销项税(进出口退税)820800.47。

2012年3月退运抵减出入口市场销售

借：应收帐款-5130002.96

贷：之前年度损益调整-5130002.96。

与此同时抵减出入口销售费用，会计处理略。

2012年3月转到不予以免税和抵扣税额

借：之前年度损益调整-51300.03

贷：应交税金——销项税(进项税转出)-51300.03。

2012年3月补交免抵退税额

应补交免抵退税额=5130002.96×16%=820800.47(元)

贷：应交税金——销项税(进出口退税)-820800.47

贷：存款820800.47

对退运的出入口销售总额，制造业企业应在增值税申报表上放负值填好第七栏“免抵退方法出口商品销售总额”;对补缴社保的免抵退税额，制造业企业理应用负值填写第十五栏“免抵退货品退返税款”;对转到的免抵退税不可免税和抵扣税额，制造业企业理应用负值填写在所得税所得税申报表附列材料(表二今天进项税清单)第十八栏“免抵退税方法出口商品不可抵扣进项税”。

二、制造业企业出口商品因为可用增值税免税现行政策而补交免抵退税额的解决

制造业企业已申报申请办理出入口退(免)税的货品以前年度按规定能够可用增值税免税制度的，应该按照要求全额的补交免抵退税额。针对补交的免抵退税额理应怎样处理?

第一种方法，制造业企业理应将补交的免抵退税额红色字体贷记“应交税金——销项税(进出口退税)”学科，贷记“存款”等学科;与此同时依照本期免税政策出入口销售总额测算区划转走相对应进项税，尽管补交免抵退税额合乎哪里来哪里去的会计处理规定，可是免抵退税额红色字体计入“销项税(进出口退税)”学科借贷方，本质上就列作了进项税给予抵税，这不符出口免税不可抵扣进项税的标准，与此同时本期出口商品相对应进项税(即补交的免抵退税额)不属于不能区划的进项税，不应当可用测算区划转走进项税方法。

第二种方法，制造业企业理应将补交的免抵退税额红色字体贷记“应交税金——销项税(进出口退税)”学科，贷记“存款”等学科，这属于出口免税货品立即可区别的进项税，理应立即作进项转出解决，借记“之前年度损益调整”学科，贷记“应交税金——销项税(进项税转出)”学科。从简单来看，制造业企业出口商品可用税收优惠政策，其补缴社保的免抵退税额理应立即记入成本费，不可红色字体贷记“应交税金——销项税(进出口退税)”学科。

例2，某纺织公司归属于能够出入口退(免)税申报后给予出口收汇核销单的制造业企业，具备所得税一般纳税人资质。2011年10月，企业以一般交易方式出入口纯棉布一批，出入口离岸价5130002.96元，缴税率17%，退税率16%。此笔出口商品本月获得出口报关单出口退税联和电子信息技术，企业2011年11月申请办理免抵退税申请，报关单证信息内容齐备，测算免抵退税额820800.47元，在其中进出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年7月，企业依然未收汇销账，不可以给予出口收汇核销单，按照要求企业能够可用增值税免税现行政策。因此企业2012年8月申请办理出口商品免税申报办理手续，与此同时按照要求补交已申请办理的免抵退税额。

2012年8月补交免抵退税额

贷：应交税金——销项税(进出口退税)-820800.47

贷：存款820800.47

因为可用增值税免税现行政策，将补交的免抵退税额记入主营业务成本

借：之前年度损益调整820800.47

贷：应交税金——销项税(进项税转出)820800.47

特别注意是指，因为出口商品可用增值税免税现行政策，因此其免抵退税不可免税和抵扣税额不可再从成本费中转到。

对可用增值税免税制度的出入口销售总额，制造业企业应在增值税申报表上放负值填好第七栏“免抵退方法出口商品销售总额”，与此同时在第八栏“免税政策货品及劳务公司销售总额”和第九栏“在其中：免税政策货品销售总额”填好;对补缴社保的免抵退税额，制造业企业理应用负值填写第十五栏“免抵退货品退返税款”;对记入成本费的补交免抵退税额，因为没立即相匹配的频道，因此制造业企业能够填写在所得税所得税申报表附列材料(表二今天进项税清单)第十四栏“免税政策货品用”。

三、制造业企业出口商品因为可用征缴增值税政策而补交免抵退税额的解决

制造业企业已申报申请办理退(免)税的出口商品，以前年度按照要求理应可用征缴增值税政策而补交免抵退税额的，制造业企业理应按照补交的免抵退税额红色字体贷记“应交税金——销项税(进出口退税)”学科，贷记“存款”等学科;将之前申请的免抵退税不可免税和抵扣税额冲回，红色字体借记“以前年度损益”等学科，红色字体贷记“应交税金——销项税(进项税转出)”学科;记提销项税，借记“以前年度损益”等学科，贷记“应交税金——销项税(销项税)”学科。

例3，某纺织公司归属于能够出入口退(免)税申报后给予出口收汇核销单的制造业企业，具备所得税一般纳税人资质。2011年10月，企业以一般交易方式出入口纯棉布一批，出入口离岸价5130002.96元，缴税率17%，退税率16%。此笔出口商品本月获得出口报关单出口退税联和电子信息技术，企业2011年11月申请办理免抵退税申请，报关单证信息内容齐备，测算免抵退税额820800.47元，在其中进出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年7月，企业依然未收汇销账，不可以给予出口收汇核销单，企业2012年8月未办出口商品免税申报办理手续，因而2012年9月企业该笔出口商品按照要求理应可用征缴增值税政策，与此同时按照要求补交已申请办理的免抵退税额。

2012年9月可用征缴增值税政策记提销项税

销项税=5130002.96÷(1 17%)×17%=745385.05(元)

借：之前年度损益调整745385.05

贷：应交税金——销项税(销项税)745385.05

2012年9月补交免抵退税额

贷：应交税金——销项税(进出口退税)-820800.47

贷：存款820800.47

2012年9月将免抵退税不可免税和抵扣税额从成本费中转到

借：之前年度损益调整-51300.03

贷：应交税金——销项税(进项税转出)-51300.03

应纳增值税=745385.05-820800.47-51300.03=-126715.45(元)，本月此笔出口商品应纳增值税额为零，进项税额转出126715.45元。

对可用征缴增值税政策的出入口销售总额，制造业企业应在增值税申报表上放负值填好第七栏“免抵退方法出口商品销售总额”，与此同时在第一栏“按税率缴税货品及劳务公司销售总额”和第二栏“在其中：应纳税额货品销售总额”填好;对记提的销项税，制造业企业理应在增值税申报表第十一栏“销项税”频道填好，与此同时在所得税所得税申报表附列材料(表一)第三栏“出具普票”填好;对补缴社保的免抵退税额，制造业企业理应用负值填写第十五栏“免抵退货品退返税款”;对转到的免抵退税不可免税和抵扣税额，制造业企业理应用负值填写在所得税所得税申报表附列材料(表二今天进项税清单)第十八栏“免抵退税方法出口商品不可抵扣进项税”。

免抵退税额怎样看待

“免、抵、退”是各有含义的；

“免”指的是制造业企业出入口自产货物免税生产制造销售环节的所得税；

“抵”就是指以本公司今天出口商品退返税款抵付自销商品应纳税所得额。

“退”就是指依照以上全过程明确的具体退返税款合乎一定标准时，即制造业企业出入口的自产货物在本月内要抵付的进项税超过应纳税所得额时，对未抵顶进行的一部分给予出口退税。

制造业企业出口商品“免、抵、退税款”应依据出口商品离岸价、出口商品退税率测算。出口商品离岸价（FOB）以出口发票里的离岸价为标准（授权委托出入口的，出口发票能是受托人出具的或受托方开具的），若使别的价钱标准交易量的，应扣减按企业会计制度要求容许抵减出入口销售额的运输费、保险费用、提成等。

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