税款筹划的意义是实现企业价值最大化

一般认为，税款筹划有狭义和广义差别。广义的税款筹划，就是指纳税人在不违背税收法律的前提下，应用一定的技巧和方式，对自己的经营活动进行科学、有效和周密的分配，以达到少缴税款目的的一种财务会计主题活动。这种界定注重：税款筹划的前提是不违背税收法律，税款筹划的目的是少缴税款。它包括选用合理合法方式进行的避税筹划、选用非违反规定方式进行的节税筹划、选用财政政策工具、尤其是价格手段进行的税负转嫁筹划。

狭义的税款筹划，就是指纳税人在税收法律允许的范围内以适应政府税收政策利好为前提，选用税收法律所赋予的税收优惠政策或选择机遇，对自身运营、投资和分派等财务活动进行科学、合理的事前规划与分配，以达到避税目的的一种财务会计主题活动。这种界定注重，税款筹划的目的在于避税，但避税要在税收法规允许的范围内，以适应政府税收政策利好为前提的。

之上关于税收筹划的定义，基本上体现了税款筹划的内涵，但还存有存在的不足，即税款筹划的目的描述不合理。

不论是理论界定里的“少缴税款”，或是小范围界定里的“避税”，都不可变成税款筹划的目的。税款筹划是企业资金管理的一项具体内容，它理应听从和立足于企业资金管理的目标。企业资金管理的目标是公司价值最大化，在一般情况下，“少缴税款”或“避税”能够增加企业的现金流，进而有益于实现企业价值最大化总体目标。但这并不是绝对的，在某些前提下，单纯为了“少缴税款”或“避税”，可能会对企业的经营活动造成不良影响，可能会导致公司总体现金流的降低和企业价值的减少。例如，在我国所得税现阶段还属于加工制造业，公司购买固资所发生的进项税不能抵税。假如向企业提供一份筹划计划方案，提议购入零部件，随后公司自做需要的固资，由于自做固资需要零用材、零部件的增值税，能从公司当期的销项税中抵税。这种方法有一定的可行性分析，也确实突破了“少缴税款”或“避税”目地。可是，这类计划方案公司能采取吗？在现代市场经济条件下，企业竞争日益猛烈，如果仅仅为了能少缴好多个所得税就土法上马，自做生产运营所需的机械设备，通常是得不偿失的。要记住，公司产品品质在很大程度上在于制造业企业的机械设备。假如产品品质降低，则因“避税”而增加的现金流可能远远低于因产品品质降低而减少的现金流。因而，税款筹划的真正目地并不是“少缴税款”或“避税”，反而是实现企业价值最大化。换句话说，分辨税款筹划是不是成功的标准并不是能不能 “少缴税款”或“避税”，反而是能不能实现企业价值最大化。

税款筹划与逃税节税的区别

税款筹划与逃税拥有本质的区别。

从合理合法里看，逃税就是指经营者确立违背税收法律的缓解或是躲避纳税时间的行为。逃税是一种违反规定乃至犯罪的个人行为，其行为的后果要得到我国法律的制裁。《中华人民共和国税收征收管理法》第63条明文规定：经营者仿冒、伪造、藏匿、私自消毁帐本、记帐凭证，或者在帐本上几列开支或者不列、少列收益，或者经税务行政机关通告申请而不予申请或者进行虚假的税务申报，不交或者少缴应纳税款的，是逃税。对一般纳税人逃税的，由税务行政机关追讨其不交或者少缴的税金、税款滞纳金，处以不交或者少缴的税金百分之五十之上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

而税款筹划乃是纳税人在税收法规允许的情况下，运用税收法律、税收优惠政策下功夫，以达到减轻或清除负税，实现企业价值最大化目的的个人行为。因而，税款筹划既不是违纪行为，更不是刑事犯罪。从行为发生时间看，税款筹划要在纳税时间产生以前所作的运营、项目投资、理财的事前筹划与分配，具备事先筹划性特性。而逃税要在应税行为产生之后所进行的，是对已确立的纳税时间给予瞒报和作假，具有明显的过后性和欺骗性特点。

结合实际，税款筹划与节税的界线通常无法较为清楚地定义。节税就是指经营者应用合理合法方式躲避或者减少纳税时间的行为，尽管合理合法，但这种做法背驰了我国民法的法律用意，降低了国家的财政总收入。

在对待节税的态度上，世界各国状况并不一样。如有的国家觉得，税款不能以社会道德为名明确提出附加规定，应根据税收法律规定压力其法定的税款责任，只需不违法都应该容许，无须区划什么叫节税、什么是税收筹划。有的国家则把节税分成就在节税和不正当避税，将其中的就在节税称作税款筹划，在法律上不予以抵制。我国对节税的概念在法律上未作描述，只散见于税款的政策法规和人们的理论探讨文章内容当中，普遍的看法是抵制违法节税，默认设置合法避税。我国税务质监总局的一位高官在接受一家媒体采访时所说的一句话挺有象征性：“税款筹划是光明正大的，而节税不是倡导的，节税走偏一步就有可能是逃税。” 也正因为税款筹划既正规又比较敏感，令人既摩拳擦掌又本能地当心，因此它被形象地冠于“黑玫瑰”的名号。

节税尽管不违法，但归属于主观上钻税收法律的空档，有悖国家的税收优惠政策，活动中不可倡导激励。应对纳税人节税个人行为，我国一方面可以采取健全税收法律、阻塞税收法律系统漏洞的措施，使经营者无机可乘；另一方面能够在法律上引入“乱用法律法规”的概念，对经营者彻底出自于节税考虑到而进行的买卖主题活动不予以认同，并将其视作经营者乱用了自己的支配权，从而在实际的税收征管中进行“反避税”研究和税务稽查。

税款筹划的效用

因为征税与避税自身具有纯天然分歧，而税款筹划的避税偏向很容易让人联想到偷漏税，也容易引起税务部门和社会各界人士的抵触，因此，税款筹划在国内并没有获得广泛认知和接纳，这都造成了税款筹划通常只有鬼鬼祟祟地进行，做得多，说得少。很多从业税款筹划的纳税人或中介服务也不愿意宣传策划它的工作经验和成绩，怕自己变成税务行政机关税务稽查的重点户。

实际上，税款筹划同世界上万事万物一样，有好有坏，关键是要看好处大于坏处或是大于利。大家不否认税款筹划的存在可能短时间造成我国财政收入降低，但是我们还应当见到税款筹划有益的一面，不可以只看到问题的一个方面，而忽视另一个层面，可能会导致对税款筹划的错误判断。关于这一点，我们可以从税款筹划的外部经济效用和宏观经济效用两个方面对它进行剖析。

税款筹划在外部经济效用上可以体现为三点：

第一，有益于企业自身经济发展利润最大化。

公司做为市场经济体制的主体，在产权界定清楚的前提下，追求完美个人利益的更大化则是本性。企业经营管理利润最大化的完成不但规定全年收入超过成本费用，并且规定全年收入与成本费用之间的差值较大。在全年收入一定的情况下，为了实现经济发展利益的更大化，就必须使成本费用降到最低。企业的成本费用由两部分组成：一是本质成本费，即外购原材料、购入然料、购入驱动力、付款工人的工资和补贴等产品成本和营业费用、期间费用、销售费用等相关成本；二是外在成本费，即我国凭借其权利依照税法规定强制性、免费地对公司征收的税款。降低本质成本费可提高企业总体的经济收益，降低外在成本费同样可以提高企业的总体经济收益。因而，公司做为市场经济体制的主体，在产权界定清楚的前提下，为实现本身经济发展利益的更大化，必然将缓解负税做为一个重要的经济指标，而税款筹划乃是公司完成这一目标最便捷的手段。从这个实际意义上说，企业是税款筹划的最主要、最直接的获益者，税款筹划的最大功效是满足公司减少纳税成本的需要。

第二，税款筹划有益于提高纳税人法律意识，提升企业和个人纳税意识。

公司若想开展税款筹划，仅有深刻领会、把握税收法律，才可以领悟并切合税收优惠政策导向性，作出客观选择。一直以来，我国传统经济发展占主宰影响力，国企统收统支， “吃大锅饭”效用较为普遍，经济主体法律意识较弱，促使企业和个人或不在乎税收制度，对其中规章不闻、不谈、不明白；或全靠人情关系，以言代法，以言代税，税款意识薄弱。由此可见，税款意识的提高，前提条件是掌握税收法律、学习培训税收法律，而税款筹划以利益为目标，能帮助公司自主进行这一过程。从实际征纳全过程之中可以看出，税款筹划开展得早、搞得全面的企业（如一些三资企业、大中型集团公司），其纳税意识、纳税行为均令税收征管行政机关令人满意。

第三，有益于提高企业财务管理水平，提高公司市场竞争力。

最先，企业在开展各项财务决策以前，开展细腻合理的税款筹划有益于标准其行为，制定出恰当的决策，使整个公司经营管理、投资行为有效、合理合法，财务活动身心健康井然有序运作，生产经营完成稳步发展；次之，筹划主题活动有益于促进公司省吃俭用、节省开支、减少浪费，从而提高运营管理效率和企业经济效益；再度，税款筹划是一项复杂的工程项目。税款的政策法规、现行政策在一定时期内有其一定的适用范围、相对的规范化和密封性。公司要达到合理合法“避税”的目的，必需借助提升自身的运营管理、成本核算和财务会计，仅有这般，才能使筹划的方案获得最好是完成。因而，进行税务筹划也有利于标准企业会计核算个人行为，提升成本核算特别是成本计算和财务会计，推动公司提升运营管理。

税款筹划在宏观经济效用上可以体现为四点：

第一，税款筹划有助于提高宏观调控的效率。

税收是宏观调控产业结构、国民收入分配等的一个重要专用工具，纳税人税款筹划全过程，实际上也是一个接纳我国宏观调控政策的过程。当经营者依据税收法律中计税基础与征收率的差别，依据税款的各项特惠、激励现行政策，进行投资、筹集资金、公司体制改革、商品产业结构调整等管理决策时，尽管在主观性上有为了减轻自己的负税，但总体上却使自己的生产制造、交易活动在中国税收金融杠杆的引导下，逐渐走向了提升产业链、产品构造和生产主力布局合理的道路，展现了国家的国家产业政策，有益于推动资本的流动性和资源的合理布局。不难看出，纳税人税款筹划愈缜密，国家的税收调控愈及时，那对经济社会发展的积极意义要远大于经营者所获得的降税经济效益，这理应说是一种“互利共赢”的结局。

第二，税款筹划有益于健全税收制度，促进税收法律品质的提高。

尽管税款筹划应该是不健全、不成熟税收法律的挑战，但同时也是经营者对国家税收法律及有关税款国家经济政策的反应情形，对政府政策利好的准确性、实效性和国家现行标准税收法律健全性的检测。因而，纳税人税款筹划个人行为指出了税收法律建设和分税制改革的方向和具体层面。依据这些信息，我国能够改善相关税收优惠政策和完善现行标准税收法律，进而促进我国税收制度基本建设向更高层次迈入。

第三，税款筹划有益于国家财政收入的长期稳步增长。

从短期来看，税款筹划使经营者减轻了负税，可能会导致了国家财政收入的降低。可是却长期来看，因为我国宏观调控政策的落实、产业结构的优化，推动了社会经济维持身心健康的发展，而税收法律制度的健全，提升了税收管理的效率。因此，最终的结果是使国家财政收入伴随着社会经济发展、公司效益的提高而同步增长。

第四，税款筹划的实行，写出了税收法律的公信力、权威性，有益于提升税收管理清晰度。

与此同时，因为第三方税务代理商等中介服务的干预，构成了对企业和政府行为的并行处理监管，使彼此能明智地采用协作心态，在法律法规范围之内，遵守各自的权利与义务，有利于税收法律公布、公平地实行。

企业税收筹划理应遵循的原则

在西方国家被称作智慧者的文明礼仪的税款筹划，在中国以往很长时期内反被大家视作神秘地带和雷区，直至1994年我国第一部由中国国际税收研究会副会长、福州税务学好会

长唐腾翔与唐向撰写的《税款筹划》的专着由中国金融出版社，才揭开了税款筹划在我国的的神秘面纱。此书把税款筹划和节税难题从科学上给予科学的定义，区分了节税与税款筹划的界线，正确引导公司正确认识税款筹划，并建议公司务必抵制节税。 6年之后，在《我国税务报》筹划专刊上，出现“筹划专题讲座”栏目。税款筹划由以往不敢说、悄悄地说，到现在敢讲且在媒体上公开地说，是一次社会观念与思维的大飞跃。

现如今，税款筹划现在开始悄悄的进到我们的生活，企业的税款筹划冲动进一步增强，筹划观念还在不断提升，并且随着我国税收环境的日益改进和经营者依法纳税意识的提高，税款筹划更被一些有志之士和专业税务代理公司看中，许多组织已开始干预企业税收筹划主题活动。北京市、深圳市、大连市等税款筹划比较活跃的地域，还不断涌现许多税款筹划行业网站。社会上各种各样相关税款筹划的培训机构也非常火热，人山人海。好像税款筹划是一座金矿石，只需进来人人都会有所收获。实际上，税款筹划是一项专业性、政策很强的工作中，筹划适度会给企业带来一定的利益，那如果筹划不当，则可能会给企业产生损害。

面对这股新兴的“税款筹划”风潮，公司一定要保持清醒的头脑。在开展税款筹划时，不可以盲目从众，理应遵照如下所示好多个基本准则：

第一、合法性原则

税款筹划的合法性原则表现在两个方面：一是符合现有的法律法规，即所做的税款筹划主题活动要有明确的法律规定，即便税务单位提出质疑，也可以从容应对。自然，在我国税收法规管理体系繁杂，有人大常委颁布的“法”，也是有国务院令颁布的“暂行规定”，也有国务院令受权国家财政部发布的“财税字”、“财字”，更有国家税务质监总局发布的“国税局字”、“国税发发”、“国税局明电”、“国税局内电”及其当地政府颁布的和各省市、地、市、县税务局、地方税务局发布的“XX字”文档，如何把握这种法律和文档，正常情况下要遵循《立法法》的规定，实际还看税收环境，这种全凭税款筹划者对税收立法背景的掌握和职业工作经验；二是要留意税收法律的新变化。就中国来说，税收法律是相对稳定的，却也在习惯性地做一些调整，颁布一些补充规定。自20世际90年代初税收改革后，在我国税收法律的大框架并没有产生变化，但是调整一直在开展当中，每年都有转变。开展税款筹划就需要时刻留意税收法律的变化，无论是自身制定目标或是参考其他公司的经验方式，都要注意“时效性”难题，不然“有效”就完全有可能转变成“违反规定”，节税也就可能转变成逃税。

第二，合理性原则

所说合理性原则，主要表现在税款筹划主题活动中常构建的客观事实要合理，假如构建的客观事实显著不科学，不仅容易被税务行政机关查出来，还会没法一概而论，无法表述，造成税款筹划失败。

搭建有效的事实需要注意三个方面的问题：一是要合乎行为特点，不可以构建的客观事实无法做到，也不能把别的行业的做法生搬硬套到行业。领域不一样，对搭建事实的规定就不同。例如，生产制造啤洒、食品类、洗洁剂的公司，其销售对象均是个人地区代理，大部分不具一般纳税人资格，其只关心价钱，这就给运用让价、运输费等溶解销售额带来了广阔天地。反过来，如果将这种方法搬至生产制造原材料的公司，就明显不好，因为其销售对象主要为一般纳税人，购料一方要抵税；二是不能有异常情况，要符合常情。有些附加值低，且大宗商品沉重，市场销售半经遭受显著限定，在利用运输费用溶解市场销售收入时就要注意，不能让发生的运输费用所产生的运输半径，超出正常的、合理的半经，否则就是虚报客观事实；三是要合乎别的经济法规规定，不可以仅从税款筹划角度考虑难题。在当代经济形势中，股权投资基金主题活动十分经常，合拼、公司分立、企业兼并已是正常个人行为，在此过程中产生很多税收问题，税款筹划空间大，却也较艰难。《合同法》、《会计法》等其他经济法规也管束大家搭建有效的事实，假如不遵守就无法通过，税款筹划也就不取得成功。

总而言之，搭建客观事实要有理有据，更应根据企业具体情况，所设计方案的方案一定要因时因地而宜，不可以一概照搬照套。

第三，事先筹划标准

要进行税款筹划，经营者就必须在经济业务产生以前，牢牢把握从事的此项业务流程都有什么业务流程过程和业务阶段？涉及到我国现行的什么税收？有什么税收优惠政策？所涉及的税收法规、政策法规中存在什么可以利用的法律室内空间？把握以上情况后，经营者便可以利用税收政策做到避税目地，也可以利用税收立法室内空间做到避税目地。

因为纳税人以上筹划行为是在具体的业务产生以前进行的，因此这些活动或行为就属于超前的个人行为，需要具备全局观念才能进行。假如某种业务流程已经发生，相应的缴税结论也就产生了。当缴税结论造成后，经营者如果因为承担的税赋重一点，运用瞒报收益、虚造成本等方式去改变结论，最终会转变成偷逃税我国税金个人行为，会受到相应的惩罚。

例如，在企业筹资活动中，公司可采用多种多样筹资方式、从不同筹资渠道获得所需资金。从筹资渠道上，可以分为债务筹集资金和利益筹集资金。债务筹集资金的筹资方式主要包含银行借款、向非银金融企业及其他经济组织贷款、融资租赁业务及发行股票等。利益筹集资金的筹资方式主要包含股票发行和利用公司之前年度的其他综合收益等。筹资渠道不一样，资本成本不一样，所产生的税款效用也大不一样。依据税收法律的有关规定，债务筹集资金所付的利息能够记入当期费用，在所得的税前扣除，因此债务筹集资金需要付款的利息可以起到“税款隔板”的作用。比如，在企业所得税率为33%的情况下，企业支付了100万余元的利息，要减少应税所得100万余元，从而减少企业所得税33万余元，即100万元的利息费用，事实上公司只承担了67万余元。而按规定优先股股利分配的付款处在税前利润的分派阶段，不可以减轻企业的所得税税负，即具体付款金额与担负金额一致，假如企业支付100万元的股利分配，则具体担负的也是100 万余元。这两者区别造成了债务和权益资本成本对企业的税收成本和企业价值评估的不同危害。从而推理，在一定的债务范围之内，企业负债越大，税款的屏蔽作用越多，企业的负税越低。而许多企业，总是在开展今年初财务数据分析和资金筹集管理决策时，不顾及税款筹划难题，反而是到临近年末必须汇算清缴交纳企业所得税时，才想到考虑到避税的问题，而这时筹资的资金已引入，企业的营运资本明确表示，债务资本和权益资本成本的比例已无法改变。因此，就采用例如把权益资本成本（之前年度的其他综合收益）根据记账脱胎换骨为内部结构员工集资款，然后试图通过利息的税前扣除来降低企业所得税压力等办法来进行“筹划”，但是，这类靠做假来进行的“筹划”方法，是避免不了被税务行政机关封禁的。

第四，成本效益原则

任何一项筹划计划方案都有其多面性，伴随着某一项筹划方案的执行，纳税人在获得一部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的执行投入额外的花费，以及因挑选该筹划计划方案而放弃别的计划方案所损失的相对应机遇盈利。当新产生的费用或财产损失低于取得的权益时，此项筹划计划方案才是合理的，当花费或损害超过取得的权益时，该筹划计划方案便是不成功计划方案。一项成功的税款筹划必然是多种多样税款计划方案的优化挑选，我们不应该觉得税赋较轻的方案便是最佳的税款筹划计划方案，一味追求负税的减少，往往是造成公司整体利益的降低。

例如，尽可能延迟缴税是税务筹划一贯的目的，有人就以此明确提出公司所需的原料等购入货品理应尽快购入，那样公司在早期就可以多发生一些进项税，少纳所得税。虽然公司后期的购入货品会减少，进项税降低，进而企业要多纳一些税，但企业仍能够从上述延迟缴税中得到好处。不容置疑，这类筹划方法确实可以给企业产生税款里的益处，可是税法规定：制造业企业未进库、商业企业预付款，购进货物进项税不能抵税。如此一来，公司假如想要尽快购料的办法延迟增值税纳税责任，就可能面临仓库急缺、库存商品压占大量资金、管理费用提升等一系列问题，从而使这类税务筹划办法的可执行性受到影响。

由此可见，税款筹划和其他财务会计管理决策一样，务必遵照成本效益原则，只有当筹划方案的所得的超过开支时，此项税款筹划才是成功的筹划。

第五，风险防控标准

税款筹划经常在税收法律法规导向性的边缘上进行操作，这就意味着其有着很大的风险管控。倘若忽视这种风险性，盲目地开展税款筹划，其结果很有可能不如人意，因而企业进行税款筹划务必综合考虑其风险。

首先是要预防无法依法纳税的风险。虽然公司日常的缴税计算是按照有关规定去操作，但是由于对相关税收优惠政策精神实质欠缺精确的把握，容易造成实际上的偷税漏税罪而受到税务惩罚。其次不可以充足掌握税收优惠政策的全面性，企业在系统性的税款筹划环节中非常容易产生税款筹划风险性。例如相关企业重组、企业兼并、单设的税款筹划涉及到多种多样税收优惠政策，若不能系统化了解应用，很容易发生筹划失败的风险性。此外税款筹划往往有风险，还和国家新政策、经济形势及企业自身活动的随时变化相关。例如，在很长的一段时间里，我国可能调节相关税收法律，征收一些新税收，降低一部分税收优惠政策等。因此公司务必随时随地作出相对应的调整，采取有效措施分散风险，争得尽量大一点的税款盈利。