划小辅助单位

划大辅助单位为小核算单位，前农牧业后制造业，互相产生销货关联。以农业产品为原料开展农产品初加工、生产加工、深度加工的企业，在沿海滩涂星罗密布，税款筹划构思可以采取划大辅助单位为小核算单位，或是推行前道工序农牧业后道工序制造业，前后左右互相产生销货关联，灵活运用所得税抵扣进项税现行政策，以求做到节省税收成本的目的。

如江海金黄滩涂地肉制品有限公司是增值税一般纳税人，以农业产品为原料，主要是针对生猪的饲养、宰杀、熟食加工产品销售。2007年出栏率活猪25000头，当初生产制造获得分割肉销售额1000万余元，肉食品销售额2000万余元（生产加工生食成本费1200万余元）。公司关键扣除项目有电力工程、然料、辅材及维修用配件等，总计容许抵扣进项税为100万。

方案一：公司采用喂养并宰杀切分方法，一部分肥肉立即对外开放市场销售，一部分经宰杀后移交肉制品加工车间加工成各种各样肉食品进入后各大超市肉制品柜。公司应纳增值税额及所得税压力率测算如下所示：（1）市场销售分割肉收益1000万余元依照“市场销售自产自销农产品”免交所得税；（2）市场销售肉食品收益2000万余元应计提增值税销项税2000×17%=340（万余元）（3）容许抵扣的进项税额为100万（4）应缴纳增值税为340－100=240（万余元）（5）市场销售肉食品所得税压力率是240/2000=12%。

方案二：仍然以以上公司业务为例子，假定2007年养殖场生产和销售分割肉收益2200万余元，在其中1000万立即远销销售市场，1200万余元销售给独立法人的加工车间，按规定养殖场属农业生产者市场销售自产自销农产品可以享受增值税免税税收优惠政策（市场销售免税产品只有出具普票），其消耗的电能、然料、辅材及维修用配件等不可抵扣进项税。而肉制品加工车间从养殖场购入分割肉，可以凭取得的普票上注明的额度按13%计提增值税进项税156万余元给予抵税；加工车间加工成制成品后所有用以市场销售，获得收益2000万余元；关键扣除项目仍然是电力工程、然料、辅材及维修用配件等，容许抵扣进项税为80万。加工车间应纳增值税额及所得税压力率测算如下所示：（1）市场销售肉食品2000万余元应计提增值税销项税2000×17%=340（万余元）（2）容许抵扣的进项税额为156 80=236（万余元）（3）应缴纳增值税为340－236=104（万余元）（4）市场销售肉食品所得税压力率是104/2000=5.2%。

计划方案较为

通过上述二种筹划方案的较为我们可以看出，建立分公司更改其运营模式，将一个统一的辅助单位划分为多个小辅助单位，灵活运用“农业生产者市场销售自产自销农产品增值税免税”的规定，从而使所得税压力率降低6.8%（12%－5.2%=6.8%），不但不受影响企业的对外开放产品销售，也不影响公司经营管理成效，还为企业节省了144万余元（240－104=136）的增值税款，产生“喂养——宰杀——市场销售——销售市场”和“购置——生产——市场销售——销售市场”的两条营销推广传动链条。在滩涂地上，海鲜产品的打捞、冷藏、腌渍、生产加工、市场销售，牛喂养、屠宰及其制品的生产、市场销售，乳牛的喂养及鲜牛奶及其牛奶制品的加工、市场销售等，都可模仿以上筹划方式，以达到避税的目的。

计划方案评价

采用方案一运营模式，因为活猪喂养阶段没法抵扣进项税，造成所得税压力率较高。因而，税款筹划的立足点可以从更改企业经营方式下手，采用扩张公司规模划小辅助单位的形式，即创立集团公司或建立分公司，划大辅助单位为小核算单位，将喂养、生产加工两条工艺流程各自做为独立核算单位单设起来，由养殖场分别向市场和肉制品加工车间给予肥肉，再由肉制品生产车间加工成产品后远销销售市场。将“喂养——宰杀——市场销售——销售市场” “生产——市场销售——销售市场”单一营销推广传动链条改成“喂养——宰杀——市场销售——销售市场”和“购置——生产——市场销售——销售市场”等好几条营销推广传动链条。

“公司加农户”

公司加农户，这是目前税款筹划中一个比较成熟的思路，其关键就在于如何把一部分农业产品简易生产加工业务流程移位给农民通过其手工坊开展加工成农牧业加工品，随后公司再用回收的方式将农牧业加工品回收来，做到抵扣增值税进项税的目的。享誉全国的黄菊花饮品的生产制造就是一个很好的例子。

如江苏省海螺黄菊花健康饮品有限责任公司是专门生产制造黄菊花饮品的农惠农制造业企业，有两种计划方案可供选择：

方案一：2007年公司直接收购农民生产的黄菊花付款120万余元，上门收购运输成本10万余元，煮制、结束和干做成黄菊花饼损耗人工费用等不可抵扣进项税额的花费19万余元、水电费等开支5.88万余元可抵扣进项税1万余元，生产制造黄菊花健康饮品损耗水电费、辅材等进项税3.4万余元，市场销售黄菊花健康饮品获得收益200万余元。其应纳增值税额及负税率测算如下所示：（1）增值税销项税额200×17%=34（万余元）（2）容许抵扣的进项税额120×13% 10×7% 1 3.4=20.7（万余元）

（3）应缴纳增值税34－20.7=13.3（万余元）（4）所得税压力率13.3/200=6.65%。

方案二：2007年回收农民生产的黄菊花饼付款144.88万余元，上门收购运输成本10万余元，生产制造黄菊花健康饮品损耗水电费、辅材等进项税3.4万余元，市场销售黄菊花健康饮品获得收益200万余元。

其应纳增值税额及负税率测算如下所示：（1）增值税销项税额200×17%=34（万余元）（2）容许抵扣的进项税额144.88×13% 10×7% 3.4=22.93（万余元）

（3）应缴纳增值税34－22.93=11.07（万余元）

（4）所得税压力率11.07/200=5.53%。

计划方案较为

通过上述2个方案的较为，直接收购黄菊花比回收黄菊花饼生产的菊花饮品的所得税压力率高些，其原因是当工艺流程进入到煮制、结束和干做成黄菊花饼的生产工艺流程时需损耗的人工费用等没法抵扣进项税，所付款的费用相同，但税赋提升1.12个百分点。在公司简易生产成本与支付给农民生产成本相同的情况下，回收成本费越小，税赋可能越大。

为进一步贯彻执行中间、国务院令关于促进农户增加利润建议，加快发展农业产品连锁加盟、商场、派送运营，我国税务质监总局与国家商务部等部门联合下发了《关于开展农产品连锁经营试点的通知》（商建发[2005]1号），确定自2005年起，用三年的时间进行农业产品连锁销售的试点，推动农产品流通的产业化，增加农民收入。该通告增加了植物类、牧畜类、水产业类等加工品以及初制品的范围。因而，更为有益于投资于农业的各种各样人民团体能够更好地运用“加工品以及初制品”税收优惠政策，筹划好所得税进项税额抵扣事宜，将工艺流程移位让有利于农户，不但可以节省生产成本，还能够做到避税的目的，是一项富农利企的互利共赢对策。

政策依据：

1.《中华人民共和国增值税暂行条例》（下称《增值税暂行条例》）第十六条要求：“农业生产者市场销售自产自销农产品增值税免税。”其实施办法进一步明文规定，规章所指农牧业，就是指农业、养殖行业、林果业、农牧、水产养殖业，农业生产者，包含从业农业的单位和个人。即对立即从业农业、养殖行业、林果业、农牧、水产养殖业的单位和个人市场销售自产自销的加工品增值税免税。

2.《国家财政部我国税务质监总局有关提升农业产品进项税额抵扣率的通告》（税务[2002]12号）要求：“从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购入农业生产者销售的免税政策农产品的进项税扣除率由10%提高到13%.”

《国家财政部我国税务质监总局有关增值税一般纳税人向一般纳税人购入农业产品进项税额抵扣率问题的通知》（税务[2002]105号）还规定，增值税一般纳税人向一般纳税人选购农业产品，可按照税务[2002]12号的要求依13%的低扣率抵扣进项税。