【案情简介】

某外资企业专营店爆竹、烟火，其绝大多数产品销售均以美元结算。在将外汇结算的销售总额换算成rmb时，企业一直以来挑选当日的国家外汇牌价（汇率中间价）做为折算率。1998年底、因为贸易赤字减少，美金发生“挺立”发展趋势，rmb汇率上涨，有消息表明该趋向将持续到2000年。2000年第一季度，该公司销售总额共50万美金，其市场销售详细情况见表1.表1 某外资企业2000年第一季度销售统计（选用当日费率换算）

时长 销售总额／万美金 费率 折合人民币／万余元 征收率 所得税／万余元

1月5日 10 8.23 82.3 15% 12.345

2月6日 15 8.25 123.75 15% 18.563

2月20日 10 8.30 83.0 15% 12.45

3月15日 15 8.40 126 15% 18.9

第一季度，该公司共应缴所得税62.258万余元。

【筹划剖析】

经营者以外汇交易市场销售应税消费品时，存有避税的可能性，其避税的可能性就在于对人民币折算率的选择上。

在我国《消费税暂行条例》要求，经营者销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应按外汇交易市场价钱折合人民币销售总额后，再乘于相应的税额计算公式应纳税所得额。其销售额的rmb折算率能选清算当日或是本月1日的国家外汇牌价（正常情况下为汇率中间价）。

经营者需在事前明确采用哪种折算率，确定后1年内不得变动。

以上条文给我经营者带来了可选择的余地，这类挑选的依据就是选择使换算后rmb销售总额尽量少的费率，以达到避税的目的。越发以较低的人民币的汇率测算应纳税所得额，越有益于避税。一般来说，外汇交易市场起伏越大，较为挑选避税的重要性和概率也越大。当人民币的汇率上升，则选择本月1日的国家外汇牌价做为折算率有益于避税；而当rmb汇率下跌时，则选择清算当日的国家外汇牌价有益于避税。

此例中，当预估到人民币的汇率有可能上升，该企业需在今年初及时纠正折算率，选用本月1日的国家外汇牌价做为折算率换算rmb销售总额。如果以本月1日的费率换算，该企业第一季度各月的人民币销售额和交纳所得税见表2.

表2 某外资企业2000年第一季度销售统计（选用本月1日费率换算）

时长 销售总额/万美金 费率 折合人民币/万余元 征收率 所得税/万余元

1月5日 10 8.20 82 15% 12.3

2月6日 15 8.24 123.6 15% 18.54

2月20日 10 8.24 82.4 15% 12.36

3月15日 15 8.30 124.5 15% 18.675

由以上得知，以本月1日费率换算rmb销售总额后计算的第一季度应缴所得税为61.875万余元，可避税0.383万余元。

评价

一项较好的缴税筹划不单单是熟练掌握税收法律条款，并且常常是灵活运用税款以外的其他经济要素，如费率、价钱、利率变化，创造出避税的可能性。

针对以外汇结算的公司，费率自始至终是一个避税的工具。选用适宜的费率，往往可以减轻企业的税赋。这不仅涉及到所得税，也涉及到别的每个税收。以企业所得税为例子，由于中国实行的是“以市场供需为基础，有管理的浮动汇率制度”，这类汇率制度一般人民币的汇率比较高，因此分季预缴税款变成重要的节税方法，企业在一季度预缴时，选用该一季度季度末费率，所得税清算时，只就全年度未缴税的外国所得的按本年度汇率计算应税所得额，由此测算应纳所得税额，从而避免了本年度人民币的汇率较高而交纳更多的税款。再用进出口退税为例子，为了防止出口退税时易美元走势造成退还外汇降低，公司应要求按历史时间汇率计算出口退税。其方法是什么：先把退返的人民币税金按原交税后的费率折算成外汇税金，再将外汇税金按开出口退税凭据当日的汇率牌价折合人民币出口退税。

除开费率之外，在其他一些层面经营者也有可选择的余地，也具有避税的可能性。

比如，库存商品的计算是采用先进先出法或是后进先出法会从而危害企业的产品成本，从而影响企业的应缴企业所得税。因而，公司财会人员应保持高度的警觉性，密切关注费率、年利率、价格行情等转变，及时纠正核算方法，尽可能地减少收益，提升成本费，降低企业的税款。