【筹划基本原理】

尽管制造业企业制造出同样的商品，但若属受托加工则比自做负税轻。因而，一些企业为减少负税，在自做产品和受托加工商品中间有效筹划。

例如，当公司按照合同为其他公司生产加工订制产品时，先将本工厂生产该产品必须损耗的原材料以“卖给另一方”的名义转到往来账，待产品制造出来后，不做商品销售解决，反而是向购料方各自扣除材料款和加工成本。也有的企业在采购原材料时，就以购借贷方的名义入料。一样，一些委托加工物资公司为达到“避高就低”少缴税的目的，选用降低正中间缴税阶段，来达到节税的目的。

【筹划实例】

A烟厂授权委托B厂将一批使用价值100万元的烟草加工成烟斗丝，协议书要求加工成本75万余元。加工的烟斗丝带回A厂后，A厂再次加工成甲类烟草，生产成本、分摊费用总共95万余元，该批烟草卖出价钱700万余元。烟斗丝消费税税率30％，烟草消费税税率50％。

【筹划计划方案】

方案一：授权委托他方加工的应税消费品取回后，在本企业再次加工成另一种应税消费品市场销售。

在这种情况下：A厂向B厂付款加工成本的同时，向受托方付款其代扣代缴的所得税：所得税组成计税价格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（万余元）；应交所得税＝250×30％＝75 （万余元）

A厂市场销售烟草后，应交所得税：700×50％-75＝275（万余元）

A厂的税前利润（所得税率暂按33％，相同）：（700-100-75-75-95-275 ）×（1-33％）＝53.6（万余元）

方案二：委托加工物资的日用品取回后，立即对外开放市场销售。

假如A厂授权委托B厂将烟草加工成甲类卷烟，烟草成本费不会改变，生产加工花费为160万余元。生产加工结束，带回A厂后，A厂的对外开放市场价已为700万余元。

A厂向B厂付款加工成本的同时，向其付款代扣代缴的所得税：（100十160）÷（1-50％）×50％＝260（万余元）

因为委托加工物资应税消费品立即对外开放市场销售，A厂在销售时，不必再缴所得税。其税前利润：（700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6 （万余元）

计划方案三：假如经营者购买原材料后，自主加工成应税消费品对外开放市场销售。

A厂将购买的价值100万元的烟草自主加工成甲类烟草，再加上成本费、分摊费用总共175万余元，市场价700万余元。应交所得税＝700×50％＝350 （万余元）；税前利润＝（700-100-175-350）×（1-33％）＝75×67 ％＝50.25（万余元）

【计划方案好坏】

较为计划方案一和方案二。在被生产加工原材料成本同样且最后市场价相同的情况下，后面一种显而易见比前面一种对企业有益的多，税前利润多67万余元。即便后种情况A厂向B厂支付的加工成本无限接近前面一种总和170万余元（75万余元＋95万元），后面一种都比前面一种税前利润多。

而一般情况下，后种情况支付的加工成本会比前种情况支付的加工成本（向受托方付款加自身发生的加工成本总和）尽量少。对受托方而言，无论哪种情况，代扣代缴的所得税都与其说盈利不相干，仅有收取的加工成本与其说盈利相关。

较为方案一、二和计划方案三。看得出，在各相关因素相同的情况下，自主加工方法的税前利润至少，其税赋最重要。而彻底的委托加工物资方法（取回后不会再生产加工直接销售）又比委托加工物资后再自主加工后市场销售，其税赋要低。