探讨运用委托加工物资开展税款筹划

　　一、委托加工物资的税款筹划基本原理

　　1．委托加工物资应税消费品通常比自主生产加工税赋低
　　《中华人民共和国消费税暂行条例》要求：委托加工物资的应税消费品由委托方代办代交社保所得税，受托人取回应税消费品后立即对外开放售卖的不会再交纳所得税。委托加工物资的应税消费品，依照委托方的类似日用品的市场价格测算缴税。类似日用品的市场价格就是指委托方(即代办代交社保扣缴义务人)当月市场销售的类似日用品的市场价格，假如当月无市场销售或是当月没有完成，应依照类似日用品上月或是近期月份的市场价格测算缴税。沒有类似日用品市场价格的，依照构成购买价测算缴税。构成购买价的计算方法为：
　　构成购买价=(原材料成本费 加工成本)÷(1-消费税税率)。

　　由此可见，委托加工物资的应税消费品与自主生产加工的应税消费品的比例税率是不一样的，委托加工物资时，受托人代办代交税金，比例税率为构成购买价或同行业市场价格；自主生产加工时，记税的比例税率为商品销售价钱。在一般状况下，受托人取回委托加工物资的应税消费品后，要以超过费用的价钱卖出而求赢利。无论授权委托加工成本超过或低于自主生产成本，只需取回的应税消费品的购买价小于取回后的立即售卖价钱，委托加工物资应税消费品的税赋便会小于自主生产加工的税赋。自然，从外表上看因为委托其术需追求盈利，委托加工物资会比自主生产成本高，那样在受托人减少税收负担的与此同时费用也增多了，即等同于受托人将一部分盈利让与委托方，这针对受托人的整体效益不一定有益处。但是，系统化职责分工告知大家委托加工物资不一定比自主生产成本提升，此外，假如受托人与委托方归属于同一集团公司得话，那麼，彼此相互间的让价并不会危害到集团公司共同利益。

　　2．委托加工物资方法能够减少集团公司总的税赋
　　普遍的形式有：a．运用货品转让定价。即集团公司内公司中间的货品交易标价偏移一切正常买卖标准。或者高价位买入，超低价；或者低买高卖，高价位售卖，以做到盈利由高税点的公司向低税点的公司迁移的目地。b．运用借款利息费用的转让定价。即集团公司内公司中间的借款偏移销售市场银行信贷年利率水准，或者提升银行贷款利率，或者减少银行贷款利率，以做到盈利由高税点的公司向低税点的公司迁移的目地。c．专利权或特有技术性的转让定价。即集团公司内公司中间的专利权或特有技术性的出让偏移一切正常买卖标准，或者提升市场价，或者减少市场价，以做到盈利由高税点的公司向低税点的公司迁移的目地。d．服务费的转让定价。即集团公司内根据全资子公司向总公司交纳的管理费用的调节来迁移盈利。

　　可是针对转让定价全世界各个国家都是有对应的调节现行政策，在我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条以及实施办法第四章，对对外经济贸易主题活动中关联公司转让定价的解决也作出了一些要求：
①公司有责任从总体上与关联公司中间的工作来往，向本地税务行政机关给予相关的价钱、花费规范等材料；
②公司与关联公司中间的销货业务流程，不按单独公司中间的工作来往做价的(单独公司中间的工作来往，就是指沒有关联性的公司中间依照公平公正交易量价位和运营基本所开展的工作来往)，本地税务行政机关能够 依照以下次序和明确的办法开展调节：
a．依照单独公司相互间开展同样或是相近业务流程活动内容的价钱；
b.按再售卖给无关联性的第三者价钱所应获得的收益水准；
c．依照成本费加有效的花费和盈利；
d．在无法应用所述办法的情形下可选用别的有效的方式 ，比如限制应该有最少程度毛利率的办法等。
③公司与关联公司中间融合资产所付款或是扣除的贷款利息，超出或是小于沒有关联性能够允许的金额，或是其年利率超出或是小于类似项目的一切正常收费标准开展调节。
④公司与关联公司中间提供劳务，不依照单独公司中间的工作来往扣除或是付款劳务报酬的，本地税务行政机关能够 参考相近劳务公司主题活动的一切正常收费标准开展有效调节。公司与关联公司中间出让资产、给予资产所有权等业务流程来往，不依照单独公司中间业务流程来往做价或是扣除、付款服务费的，本地税务行政机关能够 参考沒有关联性能够允许的金额开展调节。

      由此可见，选用转让定价的常见方式来开展税款筹划的区域是非常小的，何不考虑到委托加工物资方法。当集团公司内有关公司相互间存有上中下游关联，而上中下游公司的所得税率有差距时，能够由中下游公司授权委托上游客户生产加工商品，根据加工成本的扣除完成盈利分配。自然，在我国《外商投资企业和外国企业所得税法》也要求：公司与关联公司中间提供劳务，不依照单独公司中间的工作来往扣除或是付款劳务报酬的，本地税务行政机关能够 参考相近劳务公司主题活动的一切正常收费标准开展有效调节。可是，委托加工物资方法自身便会造成 那样一个結果：之前某商品从生产制造到售卖的盈利由某公司私有，选用进料加工方法后盈利会由受托人和委托方共享。

      因而，即使选用常规的加工成本规范，盈利的改变也是难以避免的。并且，加工成本规范的协调能力非常大，只需高过委托方的成本并小有盈利就应该是一切正常行得通的。

　　二、委托加工物资税款筹划实例

　　1．实例情况
　　A集团公司在国外申请注册，在国内3个省有3家日化品公司，这3家公司各自生产洗发水、护发乳等肌肤护理护发产品，3家公司应用A集团公司知名品牌，各自向A集团公司缴纳知名品牌服务费。这3家日化品公司所享有的企业所得税政策优惠将要期满。A集团公司拟在深圳市创立一个营销公司，既能够提高公司市场销售工作能力，又可以得到再项目投资出口退税。由于依据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》要求：外国投资公司的国外投资人，将从公司获得的收益立即再投入于该公司，提升注册资金，或是做为资产投资开设别的外国投资公司，经营期不少于5年的，经投资人申请办理，税务行政机关准许，退回其再项目投资一部分早已交纳个人所得税的40％的税金。此外，挑选深圳市，除开深圳市优异的所在位置外，还因为有关税收法律要求：建在自由贸易区的外资公司，在自由贸易区开设组织、场地从业生产制造、运营的其他国家公司和建在经济发展经开区的生产经营性外国投资公司，上海市浦东新区开设的生产经营性外国投资公司，减征15％的征收率征缴所得税。那样营销公司能够 享有15％的所得税率。由此可见，针对A集团公司而言，如果不选用别的税款筹划对策，它的3家日化公司都将要按30％的征收率交纳所得税，此外也有3％的地区企业所得税，而新创办的营销公司则可用15％的所得税率。那麼能不能根据税款筹划促使A集团公司在中国的总体税赋更轻呢?

　　2．税款筹划剖析
　　最大多数的基本思路是根据转让定价的常见方式，将盈利由征收率高的3家日化公司迁移到征收率低的深圳市营销公司，完成总体税赋减少。可是前边早已述及不论是运用货品、借款利息费用或是专利权或特有技术性的转让定价来迁移盈利，都是会遭受我国民法的限定。那麼选用进料加工方法呢?由深圳市营销公司授权委托3家国内的日化公司生产制造日化品，即三日化公司变成深圳市营销公司的制造厂，深圳市营销公司是受托人，三日化公司变成委托方。操作步骤以下：第一步，A集团公司与三日化公司消除知名品牌应用合同书，将知名品牌拥有给深圳市营销公司应用；第二步，全部的对外开放业务流程均由深圳市营销公司承揽；第三步，深圳市营销公司承揽商品合同书后，与三日化公司相互之间签署委托加工物资合同书，授权委托其生产加工生产制造；第四步，三日化公司的原料统一由深圳市市场销售管理中心购入，由原料经销商立即运到三日化公司；第五步，三日化公司按订单生产制造商品，以由深圳市营销公司应用的商标注册贴牌生产；第六步，深圳市市场销售管理中心只交给三日化公司稍高于成本费的生产加工花费。