一、筹划的政策法律规定

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（国家财政部我国税务质监总局第50指挥）第四条第（八）项规定：“企业或是个体户将自产自销、委托加工物资或是购入的货物无偿赠送别的单位或者个人的，视同销售货物。”鉴于此要求，就意味着企业或个体户产生有偿服务捐赠的产品不视同销售货物，缴纳增值税，如果发生无偿赠送货品或产品的个人行为，则需要视同销售货物，缴纳增值税。

《关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号）对无偿赠送的定义为，对外捐赠是指企业自行免费把它有权处分的合法财产赠给合法的受赠人用以与经营活动没有直接关系的公益慈善的举动。

《我国税务质监总局关于做好〈所得税多个具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）中的规定：“经营者采用打折方法销售货物，假如销售额和折扣优惠额在同一张税票上各自注明的，可以按折扣优惠后销售总额征缴所得税；如果把折扣优惠额另开票，不论在财务上怎样处理，均不得从销售总额中扣减折扣优惠额”。

《我国税务质监总局有关折扣优惠额抵扣所得税应税销售额难题通告》（国税发[2010]56号）要求：“《我国税务质监总局关于做好〈所得税多个具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第（二）项规定：“经营者采用打折方法销售货物，假如销售额和折扣优惠额在同一张税票上各自注明的，可按照折扣优惠后销售总额征缴所得税”。经营者采用打折方法销售货物，销售额和折扣优惠额在同一张税票上各自标明就是指销售额和折扣优惠额在同一张税票里的“额度”栏各自注明的，可按照折扣优惠后销售总额征缴所得税。不在同一张收据“额度”栏标明折扣优惠额，而仅在发票的“备注名称”栏标明折扣优惠额的，优惠额不能从销售总额中扣减。”

二、实例：某超市的积分兑换购物返利税款筹划计划方案

税务师审查发觉某超市《会员积分卡章程》相关购物返利标准如下所示：

（1）奖励满2000分， 退还使用价值100块的赠送品；

（2）积分兑换满4000分， 退还使用价值200块的赠送品；

以此类推，每满2000分就可以购物返利一次

购物返利操作流程：

（1）消费者可持会员卡及办卡人身份证户口本、影印件挑选一切连锁店、在上班时间领到购物返利，在购物返利前先要确定积分兑换已达到购物返利规范。

（2）商场在上班时间内可随时为顾客申请办理购物返利实际操作，商场作业人员必须要先核查购物返利客户的会员卡号、办卡人姓名、身份证号码与电脑资料相符合后，填好《顾客领取返利登记表》签字领到，及时扣减相对应积分兑换数直接打印会员卡购物返利凭据（一式二联），经商场值班管理者及消费者双签后将购物返利凭据发送给消费者，并告知消费者可在门店内随便选择需要产品，购物返利凭据一联按代币券入机，第二联商场自主存留。

经了解，该商场年营业成本约10亿，每一年消费者积分兑换购物返利折扣优惠约200万余元。因以往负责人税务局不配合积分兑换购物返利折扣优惠扣除所得税销项，该公司多年来一直并没有扣除销项，反而是按过POS机主营收入合计数提税。

三、税务师剖析

最先，由于该企业积分兑换购物返利标准中没有明确购物返利的性质是否为“销售折让”，反而是表述为“积分兑换赠予产品”，因此被税务局解释为“无偿赠送产品”，按增值税条例实施细则和企业所得税规章实施细则的规定视同销售，缴纳所得税和做为收益缴纳所得税，也即该积分兑换折扣优惠不可以扣除商品标价的增值税销项，多纳所得税（一年约30万）；也无法在所得的税前扣除，多纳企业所得税。次之，原积分兑换购物返利标准没有明确消费者积分换购商品时的开票方式。税务高官又依据国税发[1993]年154号和国税发[1997]472号文件的规定，“折扣优惠与销售在同一张税票上注明的，能够扣减”“折扣优惠另开税票的，不可以扣减”。该公司没有规定怎样开税票，可能就难以表明“折扣优惠与销售在同一张税票上注明”，因而在所得税与企业所得税上都难以获得税务检查员的肯定。该公司不但每一年多纳所得税30万余元，还需要在申报所得税时纳税调增收入额200万余元。

四、筹划计划方案

1、变更标准，明文规定“买东西积分兑换做到2000分的，给与100块的购料折扣优惠”字眼。

2、提升开税票标准：消费者应用积分兑换折扣优惠凭据买东西后，如索取税票，工作员开税票时要在税票上支行注明“货品、折扣优惠和实结账收银”三个额度。应用积分兑换折扣优惠凭据所买货品如发生产品质量问题，能够退换；如规定退换货，则只退回实付银额度，折扣优惠额不予退还现钱。

修订后的会员卡规章如下所示：

（1）奖励满2000分， 给与使用价值100块的优惠券；

（2）积分兑换满4000分， 给与使用价值200块的优惠券；

以此类推，每满2000分就可以购物返利一次

购物返利操作流程：

（2）商场在上班时间内可随时为顾客申请办理购物返利实际操作，商场作业人员必须要先核查购物返利客户的会员卡号、办卡人姓名、身份证号码与电脑资料相符合后，填好《顾客领取返利登记表》签字领到，及时扣减相对应积分兑换数直接打印会员卡折扣优惠凭据（一式二联），经商场值班管理者及消费者双签后将折扣优惠凭据发送给消费者，并告知消费者可在门店内随便选择需要产品，折扣优惠凭据一联按代币券入机，第二联商场自主存留。

（3）消费者应用积分兑换折扣优惠凭据买东西后，如索取税票，工作员开税票时要在税票上支行注明“货品定价、折扣优惠额度和实结账收银额度”。应用积分兑换折扣优惠凭据所买货品如发生产品质量问题，能够退换；如规定退换货，则只退回实付银额度，折扣优惠额不予退还现钱。

五、筹划实际效果依据修订后的标准，该超市积分购物返利特性上确立归属于“销售折让”，并且在税票上各自标明，既合乎所得税和企业所得税规章，也符合质监总局的行政规章要求，因此可以扣除所得税销项，一年可减少所得税开支约30万。与此同时折扣优惠在所得的税前扣除彻底合理合法，无需要纳税调增。