为了保证企业的销售额，鼓励销售人员的工作主动性，实践中的公司通常会采取市场销售业务提成和销售佣金等二项销售激励规章制度。在其中市场销售业务提成与销售佣金有严格差别，区别销售佣金与业务提成，重要需看业务员是不是同公司存有就职、劳务关系，如存有就职、劳务关系，便是业务提成，如不会有就职、劳务关系，便是销售佣金。鉴于此剖析，假如是市场销售业务提成，则企业支付给销售人员的业务提成，应当视作劳务报酬所得，依法履行代收代缴个人所得税责任；假如是销售佣金，则企业支付给销售人员的销售佣金应视作劳务报酬，应当执行代收代缴个人所得税责任。

相关销售佣金的企业所得税前扣减难题，依据《国家财政部 我国税务质监总局关于公司服务费及拥金开支抵扣政策的通知》（税务〔2009〕29号）的规定，公司产生与生产运营相关的手续费及拥金开支，需要具备下列五个标准：第一，不得超过下列要求测算额度以内的一部分，准许扣减；超出一部分，不可扣减。

（一）保险企业：财险公司按当初所有保费收入扣减退保金等后余额的15%（含本数，相同）测算额度；人身险公司按当初所有保费收入扣减退保金等后余额的10%测算额度。

（二）其他公司：按与具备诚信经营资质中介服务机构或个人（没有交易双方以及员工、委托代理人和代表者等）所签署服务合同或合同书确认的收益金额的5%测算额度。

第二，公司是与具备诚信经营资质中介机构公司或个人签署代办公司协议或合同书，并按国家相关要求支付手续费及提成。除授权委托个人代理外，公司以现金等非转账方式付款的手续费及提成不得在抵扣。企业为发售权益性证券支付给相关证券承销组织的手续费及提成不得在抵扣。

第三，公司不得将服务费及拥金开支记入采购回扣、业务提成、购物返利、入场费等费用。

第四，企业支付的手续费及提成不可立即抵减服务合同或合同金额，并属实进账。

第五，应当属实向当地负责人税务行政机关给予当初服务费及提成测算分配表和其它背景资料，并依法取得合理合法真正凭据。

在当前市场竞争日趋猛烈的情形下，很多企业为发展市场销售，对业务员推行固定不动酬劳与按销售额的一定比例抽成相捆缚的办法，即每一年年尾按业务员销售额的一定比例一次性派发市场销售奖励金，但业务员需自主压力旅差费、招待费等成本。即企业对销售人员的奖励金抽成经常采用“包干制”，即对业务员除开每月预算定额发工资外，再按照其销售金额的一定比例获取奖励金，付款奖励金后，不会再再行费用报销销售人员的旅差费、招待费等与销售相关费用。企业也就达到了避免业务员滥报花费，降低成本开支，激励能者多劳的效果。此类方式针对提升销售人员的工作主动性，减少公司成本十分有益，但从税款角度分析，就能发现此方法不但会提升业务员个人所得税负税，而且还会让企业多缴纳企业所得税。

根据上述剖析，为了减轻业务员得到销售额的个税压力，应按照下列方法设计方案低税收负担的销售激励规章制度。

第一，设计方案低税收负担的产品销售提成制度。假如业务员是公司的员工，即业务员与企业之间是聘请和被聘请之间的关系，则企业解决销售人员的旅差费开展脱离，报销，依照业务员进行销售额的一定比例，费用报销招待费（必须把手撕发票改成单位名名称）和手机通讯花费，随后，对剩下来的市场销售业绩奖依照一次性年终奖金的方法测算个税。

第二，设计方案低税收负担的销售佣金规章制度。假如业务员与公司之间没有聘请和被聘请之间的关系，则公司与业务员需在合同中约定：依照销售额的一定比例在公司里报销销售人员的旅差费、招待费（必须把手撕发票改成单位名名称）何手机通讯费等费用，随后，对剩下来的销售额奖分次派发，依照劳务报酬所得代收代缴个税。

[经典案例1：某公司低税赋设计方案产品销售提成制度的税收剖析]

（1）案件详细介绍

万成企业是一家大中型家具加工制造公司，因为激励销售工作人员，企业制订下列业务提成规章制度：公司对业务员推行酬劳与销售总额相挂钩的方法，即业务员每月从公司领到3500块的薪水，业务员需自主压力旅差费、招待费等成本，随后年尾按销售总额领到一定比例的销售奖。业务员张华经过不懈奋斗工作中，完成年销量310万余元。依照企业业务提成规章制度，张华应当获得31万元的年市场销售奖励金（按10%比例兑付销售奖）。请问一下应怎样设计低税收负担的业务提成规章制度？

（2）低税赋设计方案前税赋剖析

因为张华每月能从企业那边得到3500块的收益，表明张华与公司间是聘请与被雇佣之间的关系。依据《我国税务质监总局关于调整本人获得全年度一次性奖金等测算征收个人所得税方式问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的规定，在预估全年度一次性奖金所需缴纳的个税时，先要将经营者当月内取得的全年度一次性奖金除于12个月，按其商数明确税率和速算扣除数，然后测算应缴纳的个税。鉴于此要求与分析，张华销售业务业绩奖310000除于12相当于25833元，查劳务报酬所得税率表，对应的个税征收率为25%，心算扣减指数为1005，则张华应负担的个税为：310000×25%-1005=76495（元）。

（3）设计方案低税赋业务提成规章制度

企业解决销售人员的旅差费开展脱离，报销，依照业务员进行销售额的一定比例，费用报销招待费（必须把手撕发票改成单位名名称）和手机通讯花费，随后，对剩下来的市场销售业绩奖依照一次性年终奖金的方法测算个税。假定在销售奖励金中旅差费占10%，招待费占15%，通讯费占5%.

（4）低税赋设计方案后税赋剖析

根据低税收负担的业务提成制度管理，张华的年尾劳动所得奖励金应该为217000元[310000-310000×（10% 15% 5%）].则张华应当缴纳的个税为217000×25%-1005=53245元。因旅差费、招待费、通信费还可以在交纳企业所得前扣减，因此万成企业可以少缴纳企业所得税23250元[310000×（10% 15% 5%]×25%.比低税赋业务提成制度管理前少缴纳个人所得税23250元（76495-53245），万成企业可以少缴纳企业所得税23250元。

[经典案例2：某公司低税赋设计方案销售佣金制度的税收剖析]

（1） 案件详细介绍

A公司是一家大中型药品生产制造公司，为了增加销售总额，该公司对非企业职工的业务员推行酬劳与销售总额相挂钩的方法。公司规定：业务员平时没有底薪，只按销售额的一定比例于年尾领到销售奖，业务员张华经过不懈奋斗工作中，完成年销量310万余元。按规定张华应当获得31万元的年市场销售奖励金（按10%比例兑付销售奖）。请问一下应怎样设计低税收负担的业务提成规章制度？

（2） 低税赋设计方案前税赋剖析

因为张华没有底薪而且不是企业的职工，表明张华与公司间都是没有聘请与被雇佣之间的关系。张华得到销售业务业绩奖应按照劳务报酬所得收益扣减20%花费后的余额为应纳税额，可用20%的比例计算缴纳个人所得税。因而，张华应缴纳个人所得税为[310000×（1-20%）×30%-2000]×20%=72400（元）。

（3） 设计方案低税赋业务提成规章制度

公司与业务员在合同中约定，每一年6月份和12月份依照业务员完成销售额的一定比例，费用报销销售人员的旅差费、招待费和通讯成本。假定市场销售奖励金中旅差费占10%，招待费占15%，通讯费占5%，剩下来的销售奖分别在6月分和12月分还清。

（4）低税赋设计方案后税赋剖析

根据低税赋业务提成规章制度设计，张华的年市场销售奖励金一共为217000元[310000-310000×（10% 15% 5%）].假定张华6月份和12月份各自从公司得到销售业务奖励金分别是100000元，117000元。则张华6月份应当缴纳的个税为100000×（1-20%）×40%-7000=25000元。 12月份应当缴纳的个税为 117000×（1-20%）×40%-7000=30440元。张华一共应缴个税为55440元，比低税赋业务提成制度管理前少缴纳个人所得税16960元（72400-55440）。

此外，因为旅差费、招待费、通信费还可以在交纳企业所得前扣减，因此A公司可以少缴纳企业所得税23250元[310000×（10% 15% 5%]×25%.

附：实例讲解增值税税负率的计算

1.公司负税率的计算剖析

企业税负率=本期累计应纳税所得额÷本期累计应税销售额×100%

税负差别力度=[企业税负率-本辖区同业竞争均值税负(或上年同期税负)]÷本辖区同业竞争均值税负(或上年同期税负)×100%

假如税负差别力度小于-30%，则该高新企业申报出现异常。

2.公司销售总额变动率的估算深入分析

当月应税销售额变动率=(当月应税销售额-上月应税销售额)÷上月应税销售额×100%

总计应税销售额变动率=(本期累计应税销售额-上年同期应税销售额)÷上年同期应税销售额×100%

假如总计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超出50%或小于-50%，应先应税销售额和应纳税所得额开展配制剖析，以确定该高新企业申报是不是出现异常。

3.公司销售费用变动率与销售总额变动率的配制剖析

销售费用变动率=(本期累计销售费用-上年同期总计销售费用)÷上年同期总计销售费用×100%

销售总额变动率=(本期累计销售总额-上年同期总计销售总额)÷上年同期总计销售总额×100%

公司销售费用变动率与销售总额变动率的差别额=销售费用变动率-销售总额变动率

如果企业销售费用变动率与销售总额变动率的差别力度超出全国各地设置的正常的最高值，该高新企业申报出现异常。

4. 公司零负申请异常现象剖析(考虑到进项税额转出增长比例)

如果企业应纳税所得额持续三个月相当于0，该企业异常。

5.进项税组成比例分析

进项税组成占比=本期非增值税专用发票抵税凭据抵扣进项税÷本期抵扣的所有进项税×100%

运用以上公式计算计算的结果假如持续2个月超过60%(特殊行业以外)，该高新企业申报出现异常。