近日，某会计事务所(公司)因某环保设备公司(企业)IPO审计项目，被深圳证监局采用监管谈话确定。文中仅对在其中涉及到的研发费用归集难题展开讨论。

一、企业情况简介

企业主要是针对非织布产品的研发、生产制造及销售，关键生产及销售的产品有纺粘非织布、扎针非织布、熔喷非织布、别的非织造材料和持续高温过滤系统等各种商品。

2018年度至2021年1-6月，营业成本分别是29,204.81万余元、29,675.88万余元、41,726.73万余元和19,728.21万余元，属于总公司使用者的纯利润分别是1,651.93万余元、3,817.58万余元、10,574.50万和3,723.55万余元。

招股书公布，报告期内企业的研发支出各自占主营业务收入的比重分别是4.50%、4.60%、5.07%和5.99%，主要数据信息如下所示：

二、与研发费用归集相关的问题

经调查，发觉企业研发费用率明显高于同业竞争上市企业，研发费用归集层面存有如下所示难题：

1、将很多客户服务部、人事部门、生产车间、营销部工作人员花费记入研发支出。

2、将部分生产流水线里的固资立即划归研发设备，有关折旧费所有记入研发支出，未明确区别产品研发应用机器设备和生产应用机器设备。

明税分析：

比较常见的研发费用归集规格有三种，各是财务会计规格、高新技术企业认定规格、加计规格。三种规格下研发支出的差别如下所示：

财务会计规格

想要精确计算研发活动开支，而公司研发活动是公司根据自身经营情况自主判断的，除此项主题活动应归属于研发活动外，并没有多限制条件。

高新技术企业认定规格

为了能分辨公司研发投入强度、科技实力是不是做到高新企业规范，所以对工作人员花费、其它杂费等多个方面有一定的限定。

研发支出加计扣除政策规格

为了能优化什么研发支出可以享受加计扣除政策，帮助公司增加关键科研投入，所以现行政策规格最少。

(一)工作人员人工成本

该项费用的财务核算规格超过加计税款要求规格。加计税款要求规格里可加计工作人员人力费用归集目标是直接从业研发活动工作人员，分成科研人员、专业技术人员和辅助人员三类。科学研究开发者既能是本公司的员工，也可以是聘请研发人员。而高新技术企业认定规格中工作人员人力费用归集目标是直接从业研发和有关技术革新主题活动，及主要从事以上活动的管理与给予立即技术咨询的科研人员，而且在企业总计工作实践时间在183天以上，包含在职人员、做兼职和临时聘用人员。

在实践中，部分企业对科研人员的判断存在一定难度系数，例如，未按单位核算工资，员工聘任合同之中未注明实际职位。又比如，一些科研人员常常参加公司的日常企业生产管理，通常有着双向“真实身份”。许多集团总经理即是其核心科研人员也是行政后勤，公司科研人员不可以精确区划，其人力成本就很容易和企业其他人员的人工成本相搞混，进而给后期工作产生艰难。

比较常见的科研人员的判断考虑因素为：所属的部门、职位、日常关键从事的工作等，科研人员一般所属部门应是技术人员、研发部门等，客户服务部、人事部门、生产车间、营销部工作人员不可被认定为科研人员，故之上工作人员对应的花费不可被记入研发支出。

(二)机器的折旧率

三种规格均明文规定，可记入折旧范畴的只有主要是用于研究与开发主题活动的机器。

集团公司应严谨区别机器设备的用处，不应先生产流水线里的固资立即划归研发设备，如机器设备属产品研发常用，可将计提的折旧记入研发支出，假如是用以生产制造应用，则不能记入研发支出。

结束语：

三种规格下，各主管部门最关注的是高新企业与加计规格。伴随着相关政策的不断创新，高新企业与加计的研发支出的核算规格尽管日益趋于，可是还存在着很多差别。如税务行政机关容许扣减的研发支出范畴采取的是正例举方法，换句话说政策规定中没有列举的加计新项目，不可以享受加计特惠，但对高新企业的研发费用归集范畴未做严格的要求。提议获得高新企业资质同时也享有加计税收优惠政策的科技型企业，密切关注三种规格下各费用科目的差别，有效核算。